Дайджест новостей в области международного налогообложения № 03

1. Новости международного налогообложения 

  • Страны СНГ подписали протокол об отраслевом сотрудничестве по вопросам борьбы с нарушением налогового законодательства.
  • Россия: срок подачи уведомления о КИК перенесен на 15 июня 2015 года.
  • Россия: одобрен закон, вносящий изменения в правила о КИК, налоговом резидентстве иностранной органиации, а также предоставляющий гарантии проведения амнистии капиталов.
  • Россия: внесены изменения в порядок учета процентов по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль.
  • ОЭСР: в рамках реализации Плана BEPS началось обсуждение возможных изменений в правила о КИК.
  • ОЭСР: Россия депонировала ратификационные инструменты к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании
  • Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в 2015 году в срок не позднее 15.06.2015 по состоянию на 15.05.2015. Уведомление не представляется, если участие прекращено в период с 01.01.2015 по 14.06.2015 включительно.
  • Если у владельцев привилегированных акций во время последнего общего собрания акционеров по вопросу полной выплаты дивидендов по привилегированным акциям отсутствовало право голоса, их акции не будут учитываться при определении доли участия в организации для целей признания лица контролирующим КИК.
  • Выплаты акционеру (участнику) КИК — физическому лицу в размере, не превышающем его взноса в уставный (складочный) капитал, не подлежат налогообложению НДФЛ, если такие выплаты не осуществляются по акциям, подлежащим обязательному выкупу, а также не являются выплатой начисленных, но невыплаченных за счет имущества ликвидируемой КИК дивидендов.
  • Подверждать соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения могут любые документы, которые свидетельствуют о соблюдении этих условий.
  • Долю участия в иностранной стркутуре без образования юридического лица возможно определить исходя из доли владельца в праве собственности на имущество иностранной структуры, а в случае невозможности определения таких долей — по доле, определяемой пропорционально количеству участников.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Задолженность российской организации перед иностранной сестринской компанией может быть признана контролируемой при использовании данной сестринской компании в качестве транзитной для перечисления средств от материнской компании.
  • Налоговое резидентство юридических лиц
  • Иностранные дочерние организации российского акционерного общества признаются налоговыми резидентами РФ в общем порядке.
  • Иностранным организациям, признаваемым налоговыми резидентами РФ, надлежит представлять в налоговые органы России налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по той же форме, что и российским организациям.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • При выплате дивидендов российской организации, не имеющей фактического права на них и перечисляющей их иностранному лицу, у которого есть такое право, депозитарий исчисляет и удерживает налог по ставке 13%.
  • Минфин России указал на документы (информацию), которые могут использоваться при определении  фактического получателя дохода в виде дивидендов.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Иностранная организация, имеющая на территории РФ несколько отделений (постоянных представительств), осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, по согласованию с ФНС России вправе рассчитывать прибыль отделений в целом по группе отделений (или по всем отделениям) при условии применения всеми отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Справки, подтверждающие налоговое резидентство РФ, не могут быть выданы для целей возврата НДС, уплаченного российскими налогоплательщиками за рубежом.
  • При подаче заявления на возврат НДС, уплаченного в ЕС российскими резидентами, может использоваться свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения.
  • При необходимости представления сертификата резидентства до заключения основного договора с иностранным контрагентом, в качестве документа, подтверждающего возможность получения налогоплательщиком дохода, может быть представлена копия предварительного договора.
  • Документами, подтверждающими статус иностранного гражданина в качестве резидента РФ для целей НДФЛ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Налогообложению по ставке 13% подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ.
  • Если постоянным местом исполнения трудовой обязанности работника российской организации – нерезидента РФ явялется иностранное государство, то дохода от источника в РФ в виде заработной платы не возникает, тогда как выплата среднего заработка при направлении работника в служебную командировку в другое государство (для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы) является доходом от источника в РФ.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
  • Применение пониженной ставки по дивидендам, полученным нидерландской компанией от российской организации, возможно при удовлетворении критерия величины номинальной стоимости долей в уставном капитале российской компании норме международного договора независимо от того, какая сумма была фактически вылачена по договору купли-продажи долей.
  • Дивиденды, полученные голландской компанией от российской организации до момента внесения изменений в учредительные документы, подлежат налогообложению без применения льготной ставки по международному соглашению.
  • Размер инвестиций в уставный капитал организации для целей применения льготной ставки по соглашению между РФ и Нидерландами определяется на дату внесения вклада или приобретения доли и не подлежит последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.
  • Предусмотренная российско-голландским соглашением пониженная ставка может применяться к дивидендам, источником которых выступает прибыль, полученная организацией только за те налоговые периоды, когда условие о размере инвестиций было выполнено.
  • Величина прямых вложений для целей применения пониженной ставки по дивидендам по соглашению между РФ и Кипром не имеет отношения к номинальной стоимости акций или долей и определяется исходя из фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав участия суммой при одновременном соблюдении принципа «вытянутой руки».
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ в целях уплаты налога таким лицом самостоятельно.
  • Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса российского налогового резидента, НК РФ не содержит.
  • ФНС России разъяснила порядок подтверждения налоговыми органами РФ сведений о полученных в РФ норвежской организацией доходах и уплаченном налоге.

3. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Отменено решение суда первой инстанции, поскольку установленный в НК РФ подход фиксированных «коэффициентов покрытия» позволяет применять правила недостаточной капитализации при формальном соответствии займа критериям контролируемой задолженности без доказывания влияния аффилированности на сумму процентов.
  • Разработанные ОЭСР принципы налогообложения могут учитываться арбитражными судами как профессиональное (доктринальное) толкование соглашений об избежании двойного налогообложения.
  • Наличие двустороннего соглашения с Нидерландами не исключает возможности применения правил тонкой капитализации.
  • Налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям по долговым обязательствам, оформленным договором займа (кредита) с российскими организациями, нормами НК РФ не предусмотрено. Предложение налогового органа по удержанию налога у российской организации, получающей проценты по договору займа (кредита), приводит фактически к двойному налогообложению дохода в виде процентов.
  • Глава 25 НК РФ не содержит положений, позволяющих исключить из дохода российской организации — заимодавца ту часть полученных ею процентов, которая в целях налогообложения приравнивается на основании п. 4 ст. 269 НК РФ к дивидендам. Исчисление налога дважды противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.
  • Косвенная зависимость сторон заемных отношений может выражаться в виде вхождения компаний в один холдинг, в том числе и при отстутсивии между самими организациями непосредственных отношений подчиненности и подконтрольности. Положения двусторонних соглашений наделяют заемщика правом вычита процентов, при этом, размер вычета процентов устанавливается национальным законодательством.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Конвенция между РФ и Великобританией об избежании двойного налогообложения не предоставляет партнерствам право распределения расходов между головным офисом и представительством в другом государстве.
  • Если расходы, переданные головным офисом компании, заявляются представительством как собственные, такие расходы должны подтверждаться документами, соответствующими требованиям российского законодательства.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Сертификаты налогового резидентства, полученные после даты получения дохода, могут подтверждать резиденство компании на дату получения дохода.
  • Резидентство контрагента должно быть подтверждено до выплаты ему дохода, дальнейшее подтверждение резидентства в каждом налоговом периоде не является обязательным. Доводы Инспекции о невозможности подтверждения резидентства сертификатами, удостоверяющими полномочия нотариуса, но не удостоверяющими подпись представителя иностранного налогового органа, были признаны необоснованными.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Если комиссия за организацию кредита (Arrangement Fee) не создает какое-либо отдельное благо или иной полезный эффект, не связанныый с заключенным кредитным договором, то ее следует приравнивать к процентам по кредиту.
  • Расходы организации на аренду жилых помещений для иностранных сотрудников не являются частью их заработной платы в неденежной форме, не подлежат нормированию и должны полностью учитываться в составе расходов на оплату труда при их документальной подтвержденности и экономической оправданности.
  • В случае, когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода будет являться дата причисления процентов к сумме основного долга. Таким образом, заемщик несет обязанность налоговго агента, которая должна быть исполнена им из собственных средств.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал