Дайджест новостей в области международного налогообложения № 03

1. Новости международного налогообложения

Страны СНГ подписали протокол об отраслевом сотрудничестве по вопросам борьбы с нарушением налогового законодательства.
Россия: срок подачи уведомления о КИК перенесен на 15 июня 2015 года.
Россия: одобрен закон, вносящий изменения в правила о КИК, налоговом резидентстве иностранной органиации, а также предоставляющий гарантии проведения амнистии капиталов.
Россия: внесены изменения в порядок учета процентов по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль.
ОЭСР: в рамках реализации Плана BEPS началось обсуждение возможных изменений в правила о КИК.
ОЭСР: Россия депонировала ратификационные инструменты к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в 2015 году в срок не позднее 15.06.2015 по состоянию на 15.05.2015. Уведомление не представляется, если участие прекращено в период с 01.01.2015 по 14.06.2015 включительно.
Если у владельцев привилегированных акций во время последнего общего собрания акционеров по вопросу полной выплаты дивидендов по привилегированным акциям отсутствовало право голоса, их акции не будут учитываться при определении доли участия в организации для целей признания лица контролирующим КИК.
Выплаты акционеру (участнику) КИК — физическому лицу в размере, не превышающем его взноса в уставный (складочный) капитал, не подлежат налогообложению НДФЛ, если такие выплаты не осуществляются по акциям, подлежащим обязательному выкупу, а также не являются выплатой начисленных, но невыплаченных за счет имущества ликвидируемой КИК дивидендов.
Подверждать соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения могут любые документы, которые свидетельствуют о соблюдении этих условий.
Долю участия в иностранной стркутуре без образования юридического лица возможно определить исходя из доли владельца в праве собственности на имущество иностранной структуры, а в случае невозможности определения таких долей — по доле, определяемой пропорционально количеству участников.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
Задолженность российской организации перед иностранной сестринской компанией может быть признана контролируемой при использовании данной сестринской компании в качестве транзитной для перечисления средств от материнской компании.
Налоговое резидентство юридических лиц
Иностранные дочерние организации российского акционерного общества признаются налоговыми резидентами РФ в общем порядке.
Иностранным организациям, признаваемым налоговыми резидентами РФ, надлежит представлять в налоговые органы России налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по той же форме, что и российским организациям.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
При выплате дивидендов российской организации, не имеющей фактического права на них и перечисляющей их иностранному лицу, у которого есть такое право, депозитарий исчисляет и удерживает налог по ставке 13%.
Минфин России указал на документы (информацию), которые могут использоваться при определении фактического получателя дохода в виде дивидендов.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Иностранная организация, имеющая на территории РФ несколько отделений (постоянных представительств), осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса, по согласованию с ФНС России вправе рассчитывать прибыль отделений в целом по группе отделений (или по всем отделениям) при условии применения всеми отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Справки, подтверждающие налоговое резидентство РФ, не могут быть выданы для целей возврата НДС, уплаченного российскими налогоплательщиками за рубежом.
При подаче заявления на возврат НДС, уплаченного в ЕС российскими резидентами, может использоваться свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения.
При необходимости представления сертификата резидентства до заключения основного договора с иностранным контрагентом, в качестве документа, подтверждающего возможность получения налогоплательщиком дохода, может быть представлена копия предварительного договора.
Документами, подтверждающими статус иностранного гражданина в качестве резидента РФ для целей НДФЛ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
Налогообложению по ставке 13% подлежат не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а доходы от осуществления трудовой деятельности в РФ.
Если постоянным местом исполнения трудовой обязанности работника российской организации – нерезидента РФ явялется иностранное государство, то дохода от источника в РФ в виде заработной платы не возникает, тогда как выплата среднего заработка при направлении работника в служебную командировку в другое государство (для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы) является доходом от источника в РФ.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
Применение пониженной ставки по дивидендам, полученным нидерландской компанией от российской организации, возможно при удовлетворении критерия величины номинальной стоимости долей в уставном капитале российской компании норме международного договора независимо от того, какая сумма была фактически вылачена по договору купли-продажи долей.
Дивиденды, полученные голландской компанией от российской организации до момента внесения изменений в учредительные документы, подлежат налогообложению без применения льготной ставки по международному соглашению.
Размер инвестиций в уставный капитал организации для целей применения льготной ставки по соглашению между РФ и Нидерландами определяется на дату внесения вклада или приобретения доли и не подлежит последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.
Предусмотренная российско-голландским соглашением пониженная ставка может применяться к дивидендам, источником которых выступает прибыль, полученная организацией только за те налоговые периоды, когда условие о размере инвестиций было выполнено.
Величина прямых вложений для целей применения пониженной ставки по дивидендам по соглашению между РФ и Кипром не имеет отношения к номинальной стоимости акций или долей и определяется исходя из фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав участия суммой при одновременном соблюдении принципа «вытянутой руки».
Иные вопросы международного налогообложения
Сам по себе факт нахождения физического лица в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ в целях уплаты налога таким лицом самостоятельно.
Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса российского налогового резидента, НК РФ не содержит.
ФНС России разъяснила порядок подтверждения налоговыми органами РФ сведений о полученных в РФ норвежской организацией доходах и уплаченном налоге.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Отменено решение суда первой инстанции, поскольку установленный в НК РФ подход фиксированных «коэффициентов покрытия» позволяет применять правила недостаточной капитализации при формальном соответствии займа критериям контролируемой задолженности без доказывания влияния аффилированности на сумму процентов.
Разработанные ОЭСР принципы налогообложения могут учитываться арбитражными судами как профессиональное (доктринальное) толкование соглашений об избежании двойного налогообложения.
Наличие двустороннего соглашения с Нидерландами не исключает возможности применения правил тонкой капитализации.
Налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям по долговым обязательствам, оформленным договором займа (кредита) с российскими организациями, нормами НК РФ не предусмотрено. Предложение налогового органа по удержанию налога у российской организации, получающей проценты по договору займа (кредита), приводит фактически к двойному налогообложению дохода в виде процентов.
Глава 25 НК РФ не содержит положений, позволяющих исключить из дохода российской организации — заимодавца ту часть полученных ею процентов, которая в целях налогообложения приравнивается на основании п. 4 ст. 269 НК РФ к дивидендам. Исчисление налога дважды противоречит конституционному принципу однократности налогообложения доходов.
Косвенная зависимость сторон заемных отношений может выражаться в виде вхождения компаний в один холдинг, в том числе и при отстутсивии между самими организациями непосредственных отношений подчиненности и подконтрольности. Положения двусторонних соглашений наделяют заемщика правом вычита процентов, при этом, размер вычета процентов устанавливается национальным законодательством.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Конвенция между РФ и Великобританией об избежании двойного налогообложения не предоставляет партнерствам право распределения расходов между головным офисом и представительством в другом государстве.
Если расходы, переданные головным офисом компании, заявляются представительством как собственные, такие расходы должны подтверждаться документами, соответствующими требованиям российского законодательства.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Сертификаты налогового резидентства, полученные после даты получения дохода, могут подтверждать резиденство компании на дату получения дохода.
Резидентство контрагента должно быть подтверждено до выплаты ему дохода, дальнейшее подтверждение резидентства в каждом налоговом периоде не является обязательным. Доводы Инспекции о невозможности подтверждения резидентства сертификатами, удостоверяющими полномочия нотариуса, но не удостоверяющими подпись представителя иностранного налогового органа, были признаны необоснованными.
Иные вопросы международного налогообложения
Если комиссия за организацию кредита (Arrangement Fee) не создает какое-либо отдельное благо или иной полезный эффект, не связанныый с заключенным кредитным договором, то ее следует приравнивать к процентам по кредиту.
Расходы организации на аренду жилых помещений для иностранных сотрудников не являются частью их заработной платы в неденежной форме, не подлежат нормированию и должны полностью учитываться в составе расходов на оплату труда при их документальной подтвержденности и экономической оправданности.
В случае, когда проценты заемщиком не выплачиваются иностранному заимодавцу, а происходит их ежемесячное начисление и капитализация (увеличение основной суммы займа), датой получения дохода будет являться дата причисления процентов к сумме основного долга. Таким образом, заемщик несет обязанность налоговго агента, которая должна быть исполнена им из собственных средств.