Дайджест новостей в области международного налогообложения № 04

1. Новости международного налогообложения

Россия: опубликована форма уведомления иностранной компании о признании себя резидентом РФ.
ОЭСР: Маврикий и Эль Сальвадор присоединились к Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам.
США: опубликованы разъяснения по вопросу исключения из состава доходов краткосрочных займов, выдаваемых материнской американской компанией от дочерней КИК.
Австралия: Казначейство обратило внимание на необходимость борьбы с выводом прибыли мультинациональных корпораций через низконалоговые зоны.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Налоговое резидентство физического лица в целях подачи уведомления об участии в иностранных организациях и уведомения о КИК определяется на дату, на которую возникает обязанность подачи соответствующего уведомления.
НК РФ не предусматривает возможности определения прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК, если отчетность подтверждается добровольным, а не обязательным аудитом.
В случае владения ценными бумагами иностранной организации, в целях определения доли прямого участия в организации для целей применения норм о КИК необходимо документальное подтверждение права (его отсутствия) у владельца ценных бумаг участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции согласно личному закону этой организации и ее учредительным документам.
При невозможности определения доли прибыли КИК при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица прибыль КИК учитывается исходя из суммы, на которую имеет (будет иметь) право налогоплательщик в случае распределения прибыли между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль (доход).
Контролирующее лицо вправе учесть расходы на исполнение требований законодательства о КИК, осуществленные с привлечением сторонних исполнителей.
В случае определения прибыли КИК по правилам гл. 25 НК РФ, пересчет доходов (расходов) в иностранной валюте в рубли осуществляется отдельно по каждой хозяйственной операции по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
Если в отношении КИК соблюдается хотя бы одно из условий, установленных пп. 3,5, 6 п. 1 ст. 25.13¹, прибыль КИК освобождется от налогообложения при наличии у РФ международного договора с государством, резидентом которого является КИК, даже если КИК имеет обособленные подразделения в иных государствах.
При определении убытка КИК за три финансовых года, предшествующие 01.01.2015, не учитываются доходы (расходы) иностранной компании в виде сумм от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, а также в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.
НК РФ не предусматривает освобождение от налогообложения доходов контролирующего лица в виде дивидендов, полученных в результате распределения прибыли КИК, в отношении которой этим налогоплательщиком уже был исчислен и уплачен соответствующий налог.
Доходы КИК — резидента Финляндии от выполнения работ (услуг) в Финляндии и поставки оборудования иностранному заказчику являются доходами, полученными от активной деятельности.
Налоговое резидентство юридических лиц
Законодательство РФ о государственной регистрации не предусматривает возможность преобразования юридического лица, созданного на территории иностранного государства, в российское юридическое лицо.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Российская организация при выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, не удерживает налог с доходов иностранной организации, но выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
День въезда в РФ и день выезда из РФ физического лица учитываются при установлении статуса налогового резидента физического лица в целях НДФЛ.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Применение пониженной ставки при налогообложении дохода резидента Швеции в виде дивидендов, полученных от источников в РФ, возможно при условии непосредственного, то есть прямого участия организации-резидента Швеции в уставном капитале российской организации.
Иные вопросы международного налогообложения
Налоговым законодательством не установлено ограничение одним налоговым периодом проведения процедуры зачета российской организацией налога в РФ при уплате налога в иностранном государстве.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Компетентные органы России и Германии подтвердили обоюдное понимание того, что применение правил тонкой капитализации, установленных национальным законодательством в отношении взаимозависимых компаний, не противоречит Соглашению между этими государствами.
Суд не нашел оснований для признания задолженности перед инстранной компанией контролируемой, так как займодавец ни прямо, ни косвенно не участвует в Обществе. Определение коэффициэнта капитализации исходя из суммирования задолженности перед несколькоми займодавцами признано неправомерным.
Также суд отметил, нормами НК РФ не предусмотрено возложение на российскую организацию-заемщика обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу, выплачиваемому российской организации-заимодавцу.
Протокол о внесении изменений в Соглашение со Швейцарией указывает на возможность применения норм национального законодательства о контролируемой задолженности.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Документом, доказывающим выплату дивидендов в пользу бенефициарного владельца, является выписка по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающая, что данная организация является фактическим владельцем акций. Платежный сертификат, выдаваемый депозитарием при выплате дивидендов, не может являться подтверждением выплаты дивидендов в пользу бенефициарного владельца.
По мнению суда, письма Министерства финансов РФ могут являться нормативными правовыми актами.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Суд кассационной инстанции признал правильным вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии. Выводы о фактическом осуществлении Обществом деятельности в качестве представительства иностранной компании-правообладателя были поддержаны судом апелляционной инстанции.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Резидентство налогоплательщиков Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подтверждается Королевской налогово-таможенной службой Великобритании (HM Revenue&Customs).
Органами, подверждающими налоговое резидентство Люксембурга, являются Министр финансов, уполномоченный им представитель, а также Управление прямыми налогами Люксембурга. Справка о регистрации компании в качестве налогоплательщика НДС не может подтверждать ее постоянное местопребывание.
Доводы Инспекции о возникновении у Общества в 2011 году обязанности налогового агента в связи с представлением справок о резидентстве заемщика только за 2010 и 2012 годы были отклонены судом.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
У общества при выплате дивидендов отсуствовало право на применение пониженной ставки налога по Соглашению с Испанией, в силу несоответствия критерию вложения иностранной компанией 100 000 евро в капитал Общества. Сумма налога вызскана с налогового агента.
Решение вышестоящего налогового органа по апелляиционной жалобе за иные налоговые периоды является письменным разъяснением налогового законодательства, исполнение которого освобождает от налоговой ответственности.
Иные вопросы международного налогообложения
При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
В целях применения положений пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ оценка активов организации, акции которой реализуются, должна основываться на данных бухгалтерского баланса о стоимости активов в виде недвижимого имущества. Применение Инспекцией понятия «предприятие как имущесмтвенный комплекс» в при расчете доли недвижимого имущества неправомерно.