Дайджест новостей в области международного налогообложения № 04

1. Новости международного налогообложения 

  • Россия: опубликована форма уведомления иностранной компании о признании себя резидентом РФ.
  • ОЭСР: Маврикий и Эль Сальвадор присоединились к Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам.
  • США: опубликованы разъяснения по вопросу исключения из состава доходов краткосрочных займов, выдаваемых материнской американской компанией от дочерней КИК.
  • Австралия: Казначейство обратило внимание на необходимость борьбы с выводом прибыли мультинациональных корпораций через низконалоговые зоны.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании
  • Налоговое резидентство физического лица в целях подачи уведомления об участии в иностранных организациях и уведомения о КИК определяется на дату, на которую возникает обязанность подачи соответствующего уведомления.
  • НК РФ не предусматривает возможности определения прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК, если отчетность подтверждается добровольным, а не обязательным аудитом.
  • В случае владения ценными бумагами иностранной организации, в целях определения доли прямого участия в организации для целей применения норм о КИК необходимо документальное подтверждение права (его отсутствия) у владельца ценных бумаг участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции согласно личному закону этой организации и ее учредительным документам.
  • При невозможности определения доли прибыли КИК при определении налоговой базы у налогоплательщика — контролирующего лица прибыль КИК учитывается исходя из суммы, на которую имеет (будет иметь) право налогоплательщик в случае  распределения прибыли между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль (доход).
  • Контролирующее лицо вправе учесть расходы на исполнение требований законодательства о КИК, осуществленные с привлечением сторонних исполнителей.
  • В случае определения прибыли КИК по правилам гл. 25 НК РФ, пересчет доходов (расходов) в иностранной валюте в рубли осуществляется отдельно по каждой хозяйственной операции по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).
  • Если в отношении КИК соблюдается хотя бы одно из условий, установленных пп. 3,5, 6 п. 1 ст. 25.131, прибыль КИК освобождется от налогообложения при наличии у РФ международного договора с государством, резидентом которого является КИК, даже если КИК имеет обособленные подразделения в иных государствах.
  • При определении убытка КИК за три финансовых года, предшествующие 01.01.2015, не учитываются доходы (расходы) иностранной компании в виде сумм от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости, а также в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.
  • НК РФ не предусматривает освобождение от налогообложения доходов контролирующего лица в виде дивидендов, полученных в результате распределения прибыли КИК, в отношении которой этим налогоплательщиком уже был исчислен и уплачен соответствующий налог.
  • Доходы КИК — резидента Финляндии от выполнения работ (услуг) в Финляндии и поставки оборудования иностранному заказчику являются доходами, полученными от активной деятельности.
  • Налоговое резидентство юридических лиц
  • Законодательство РФ о государственной регистрации не предусматривает возможность преобразования юридического лица, созданного на территории иностранного государства, в российское юридическое лицо.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Российская организация при выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, не удерживает налог с доходов иностранной организации, но выступает налоговым агентом по НДФЛ.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • День въезда в РФ и день выезда из РФ физического лица учитываются при установлении статуса налогового резидента физического лица в целях НДФЛ.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Применение пониженной ставки при налогообложении дохода резидента Швеции в виде дивидендов, полученных от источников в РФ, возможно при условии непосредственного, то есть прямого участия организации-резидента Швеции в уставном капитале российской организации.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Налоговым законодательством не установлено ограничение одним налоговым периодом проведения процедуры зачета российской организацией налога в РФ при уплате налога в иностранном государстве.

3. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Компетентные органы России и Германии подтвердили обоюдное понимание того, что применение правил тонкой капитализации, установленных национальным законодательством в отношении взаимозависимых компаний, не противоречит Соглашению между этими государствами.
  • Суд не нашел оснований для признания задолженности перед инстранной компанией контролируемой, так как займодавец ни прямо, ни косвенно не участвует в Обществе. Определение коэффициэнта капитализации исходя из суммирования задолженности перед несколькоми займодавцами признано неправомерным.
  • Также суд отметил, нормами НК РФ не предусмотрено возложение на российскую организацию-заемщика обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу, выплачиваемому российской организации-заимодавцу.
  • Протокол о внесении изменений в Соглашение со Швейцарией указывает на возможность применения норм национального законодательства о контролируемой задолженности.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Документом, доказывающим выплату дивидендов в пользу бенефициарного владельца, является выписка по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающая, что данная организация является фактическим владельцем акций. Платежный сертификат, выдаваемый депозитарием при выплате дивидендов, не может являться подтверждением выплаты дивидендов в пользу бенефициарного владельца.
  • По мнению суда, письма Министерства финансов РФ могут являться нормативными правовыми актами.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Суд кассационной инстанции признал правильным вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии. Выводы о фактическом осуществлении Обществом деятельности в качестве представительства иностранной компании-правообладателя были поддержаны судом апелляционной инстанции.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Резидентство налогоплательщиков Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подтверждается Королевской налогово-таможенной службой Великобритании (HM Revenue&Customs).
  • Органами, подверждающими налоговое резидентство Люксембурга, являются Министр финансов, уполномоченный им представитель, а также Управление прямыми налогами Люксембурга. Справка о регистрации компании в качестве налогоплательщика НДС не может подтверждать ее постоянное местопребывание.
  • Доводы Инспекции о возникновении у Общества в 2011 году обязанности налогового агента в связи с представлением справок о резидентстве заемщика только за 2010 и 2012 годы были отклонены судом.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • У общества при выплате дивидендов отсуствовало право на применение пониженной ставки налога по Соглашению с Испанией, в силу несоответствия критерию вложения иностранной компанией 100 000 евро в капитал Общества. Сумма налога вызскана с налогового агента.
  • Решение вышестоящего налогового органа по апелляиционной жалобе за иные налоговые периоды является письменным разъяснением налогового законодательства, исполнение которого освобождает от налоговой ответственности.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
  • В целях применения положений пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ оценка активов организации, акции которой реализуются, должна основываться на данных бухгалтерского баланса о стоимости активов в виде недвижимого имущества. Применение Инспекцией понятия «предприятие как имущесмтвенный комплекс» в при расчете доли недвижимого имущества неправомерно.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал