Дайджест новостей в области международного налогообложения № 05

1. Новости международного налогообложения

Россия: ФНС России разработала методичку, направленную на популяризацию деофшоризации и отвечающую на наиболее часто задаваемые вопросы граждан.
Россия: принят закон о добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках.
ОЭСР: представлен Пакет методов реализации Действия 13 Плана BEPS о межгосударственном обмене информацией.
Индонезия, Канада, Австралия, Новая Зелендия, Коста Рика, Чили, Индия: подписание многостороннего соглашения об автоматическом обмене налоговой информацией.
ЕС: Еврокомиссия разработала План действий, направленный на ужесточение мер борьбы с уклонением от уплаты налога на прыбыль в станах ЕС и последующее реформирование системы корпоративного налогообложения.
ОЭСР: в развивающихся странах запущен проект Налоговые Инспектора без Границ (TIWB – TaxInspectorsWithoutBorders).

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Прибыль КИК, не распределенная до 01.01.2015, не учитывается у контролирущего лииа.
Получение благотворительного пожертвования от независимых иностранных благотворительных фондов само по себе не является основанием участия в таком фонде или основанием контроля над таким фондом.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала российской организации — заемщика отрицательна, проценты по контролируемой задолженности не учитываются в составе расходов, а приравниваются в полном объеме к дивидендам (поскольку предельные проценты равны нулю).
При выплате сверхпредельных процентов по контролируемой задолженности в пользу российской организации удержание налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится.
Налоговое резидентство юридических лиц
Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, самостоятельно признавшим себя налоговым резидентом РФ, производится налоговым агентом во всех случаях выплаты доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.
До издания нормативного правового акта ФНС России об утверждении формы уведомления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ проект данной формы (письмо ФНС России от 20.04.2015 № ОА-4-17/6657) может быть использован для временного применения.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
При получении физическим лицом — налоговым резидентом РФ купонного дохода по облигациям российской организации от иностранной организации, не являющейся налоговым агентом (брокера), физическое лицо самостоятельно исчисляет с применением налоговой ставки 13% суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
При выплате российской организацией иностранному лицу дохода, фактическим получателем которого является российский налоговый резидент, российская организация, выплачивающая доход, не удерживает налог с иностранного лица, однако такая организация должна выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом — фактическим получателем, в случаях, предусмотренных НК РФ.
В случае выполнения условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 1.1 ст. 312 НК РФ, российская организация при выплате дивидендов лицу — налоговому резиденту РФ, косвенно участвующему в такой российской организации и имеющему фактическое право на получение дивидендов, вправе применить к выплачиваемому доходу в виде дивидендов налоговую ставку 0%.
Даже при наличии в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата дохода фактическому получателю – российскому резиденту (физическому лицу), организации, постоянным местонахождением которой является государство, с которым у РФ отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, налог с доходов иностранных организаций, не имеющих фактическое право на доход, не удерживается.
Предусмотренные международными налоговыми соглашениями льготы предоставляются только фактическим получателям дохода, даже если данное условие не закреплено прямо в тексте соглашения.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Деятельность японской компании по проведению шефмонтажных работ, надзору за пусконаладочными работами и участию японских специалистов в испытаниях на смонтированном оборудовании приводит к образованию постоянного представительства японской компании на территории РФ.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Подтверждение статуса налогового резидентства РФ для обособленных подразделений иностранных организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется.
Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости
Российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату дохода от реализации акций (долей) и производных от них финансовых инструментов российских организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких доходов.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
Доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами Беларуси, Казахстана и Армении, с 01.01.2015 подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
Для применения работодателем ставки 13% по налогу с доходов по трудовым договорам резидентов государств Евразийского Экономического Союза не требуется получение специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа.
Российская компания не удерживает НДФЛ с доходов сотрудников — резидентов Вьетнама от трудовой деятельности во Вьетнаме.
Вознаграждение, полученное резидентом РФ в связи с работой по найму во Вьетнаме, облагается налогом только в РФ при соблюдении определенных условий.
Иные вопросы международного налогообложения
Понятие «международный договор РФ по вопросам налогообложения» не распространяется на Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам.
Доходы иностранной организации, не зарегистрированной и не имеющей представительств (филиалов) в РФ, от оказания российскому принципалу агентских услуг по реализации товаров на основании заказов через интернет-сайт, налогом на прибыль организаций в РФ не облагаются.
Зачет удержанного в Киргизии налога по ставке 10% с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ.
Доходы физического лица – налогового резидента РФ от продажи резиденту РФ доли в товариществе с ограниченной ответственностью, расположенном в Республике Казахстан, признается доходом, полученным от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
При продаже земельного участка иностранная компания вправе уменьшить доходы, полученные по сделке, на расходы по его приобретению.
Выплата вознаграждения российской организацией резиденту иностранного государства за предоставление поручительства по кредитным обязательствам не относится к иным аналогичным доходам от ичстоников в РФ, предусмотренным пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Следовательно у россиской организации не возникает обязанности по удержанию налога с такого рода доходов этого иностранного юридического лица.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Косвенная зависимость сторон заемных отношений может выражаться в виде вхождения компаний в один холдинг, в том числе и при отстутсивии между самими организациями непосредственных отношений подчиненности и подконтрольности. Положения двусторонних соглашений наделяют заемщика правом вычета процентов, при этом размер вычета процентов устанавливается национальным законодательством.
Налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям — займодавцам по контролируемой задолженности, НК РФ не предусмотрено. Предложение налогового органа по удержанию налога у российской организации, получающей проценты по договору займа (кредита), приводит фактически к двойному налогообложению дохода в виде процентов.
Правила недостаточной капитализации, реализованные в НК РФ в виде фиксированных «коэффициентов покрытия», могут применяться при формальном соответствии займа критериям контролируемой задолженности без доказывания влияния аффилированности на сумму процентов.
Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по долговым обязательствам, не препятствует применению российских правил о недостаточной капитализации.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Начальники налоговых управлений являются органами, уполномоченными выдавать сертификаты резиденства компаний в Республике Корея.
Подтверждение резидентства компании в Великобритании может быть выдано Королевской налогово-таможенной службой.
Сертификат резиденства в виде апостилированной распечатки интернет-сайта является надлежащим подтверждением местанахождения компании.
Резидентство иностранного налогоплательщика подтверждается соответствующими документами, предоставляемыми налоговому агенту до даты выплаты дохода, и не может устанавливаться с помощью иных доказательств.
Налог с доходов иностранного лица не может быть взыскан с налогового агента.
Резидентство контрагента должно быть подтверждено до выплаты ему дохода, дальнейшее подтверждение резидентства в каждом налоговом периоде не является обязательным. Доводы Инспекции о невозможности подтверждения резидентства сертификатами, удостоверяющими полномочия нотариуса, но не удостоверяющими подпись представителя иностранного налогового органа, были признаны необоснованными.
Представленный в ходе проверки сертификат регистрации кипрской компании не подтверждает налоговое резидентство компании в целях применения международного соглашения.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
То обстоятельство, что шведская компания не несла расходов по приобретению акций российской организации, а получила их в качестве взноса от своего акционера без встречного предоставления, не влияет на возможность использования льготной ставки по дивидендам.
Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.