Дайджест новостей в области международного налогообложения № 05

1. Новости международного налогообложения 

  • Россия: ФНС России разработала методичку, направленную на популяризацию деофшоризации и отвечающую на наиболее часто задаваемые вопросы граждан.
  • Россия: принят закон о добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках.
  • ОЭСР: представлен Пакет методов реализации Действия 13 Плана BEPS о межгосударственном обмене информацией.
  • Индонезия, Канада, Австралия, Новая Зелендия, Коста Рика, Чили, Индия: подписание многостороннего соглашения об автоматическом обмене налоговой информацией.
  • ЕС: Еврокомиссия разработала План действий, направленный на ужесточение мер борьбы с уклонением от  уплаты налога на прыбыль в станах ЕС и последующее реформирование системы корпоративного налогообложения.
  • ОЭСР: в развивающихся странах запущен проект Налоговые Инспектора без Границ (TIWB – TaxInspectorsWithoutBorders).

2. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании
  • Прибыль КИК, не распределенная до 01.01.2015, не учитывается у контролирущего лииа.
  • Получение благотворительного пожертвования от независимых иностранных благотворительных фондов само по себе не является основанием участия в таком фонде или основанием контроля над таким фондом.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала российской организации — заемщика отрицательна, проценты по контролируемой задолженности не учитываются в составе расходов, а приравниваются в полном объеме к дивидендам (поскольку предельные проценты равны нулю).
  • При выплате сверхпредельных процентов по контролируемой задолженности в пользу российской организации удержание налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится.
  • Налоговое резидентство юридических лиц
  • Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, самостоятельно признавшим себя налоговым резидентом РФ, производится налоговым агентом во всех случаях выплаты доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ.
  • До издания нормативного правового акта ФНС России об утверждении формы уведомления иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ проект данной формы (письмо ФНС России от 20.04.2015 № ОА-4-17/6657) может быть использован для временного применения.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • При получении физическим лицом — налоговым резидентом РФ купонного дохода по облигациям российской организации от иностранной организации, не являющейся налоговым агентом (брокера), физическое лицо самостоятельно исчисляет с применением налоговой ставки 13% суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
  • При выплате российской организацией иностранному лицу дохода, фактическим получателем которого является российский налоговый резидент, российская организация, выплачивающая доход, не удерживает налог с иностранного лица, однако такая организация должна выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом — фактическим получателем, в случаях, предусмотренных НК РФ.
  • В случае выполнения условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и п. 1.1 ст. 312 НК РФ, российская организация при выплате дивидендов лицу — налоговому резиденту РФ, косвенно участвующему в такой российской организации и имеющему фактическое право на получение дивидендов, вправе применить к выплачиваемому доходу в виде дивидендов налоговую ставку 0%.
  • Даже при наличии в цепочке компаний, через которые осуществляется выплата дохода фактическому получателю – российскому резиденту (физическому лицу), организации, постоянным местонахождением которой является государство, с которым у РФ отсутствует международный договор по вопросам налогообложения, налог с доходов иностранных организаций, не имеющих фактическое право на доход, не удерживается.
  • Предусмотренные международными налоговыми соглашениями льготы предоставляются только фактическим получателям дохода, даже если данное условие не закреплено прямо в тексте соглашения.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Деятельность японской компании по проведению шефмонтажных работ, надзору за пусконаладочными работами и участию японских специалистов в испытаниях на смонтированном оборудовании приводит к образованию постоянного представительства японской компании на территории РФ.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Подтверждение статуса налогового резидентства РФ для обособленных подразделений иностранных организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется.
  • Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости
  • Российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату дохода от реализации акций (долей) и производных от них финансовых инструментов российских организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких доходов.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами Беларуси, Казахстана и Армении, с 01.01.2015 подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
  • Для применения работодателем ставки 13% по налогу с доходов по трудовым договорам резидентов государств Евразийского Экономического Союза не требуется получение специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа.
  • Российская компания не удерживает НДФЛ с доходов сотрудников — резидентов Вьетнама от трудовой деятельности во Вьетнаме.
  • Вознаграждение, полученное резидентом РФ в связи с работой по найму во Вьетнаме, облагается налогом только в РФ при соблюдении определенных условий.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Понятие «международный договор РФ по вопросам налогообложения» не распространяется на Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам.
  • Доходы иностранной организации, не зарегистрированной и не имеющей представительств (филиалов) в РФ, от оказания российскому принципалу агентских услуг по реализации товаров на основании заказов через интернет-сайт, налогом на прибыль организаций в РФ не облагаются.
  • Зачет удержанного в Киргизии налога по ставке 10% с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ.
  • Доходы физического лица – налогового резидента РФ от продажи резиденту РФ доли в товариществе с ограниченной ответственностью, расположенном в Республике Казахстан, признается доходом, полученным от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
  • При продаже земельного участка иностранная компания вправе уменьшить доходы, полученные по сделке, на расходы по его приобретению.
  • Выплата вознаграждения российской организацией резиденту иностранного государства за предоставление поручительства по кредитным обязательствам не относится к иным аналогичным доходам от ичстоников в РФ, предусмотренным пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.
  • Следовательно у россиской организации не возникает обязанности по удержанию налога с такого рода доходов этого иностранного юридического лица.

3. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Косвенная зависимость сторон заемных отношений может выражаться в виде вхождения компаний в один холдинг, в том числе и при отстутсивии между самими организациями непосредственных отношений подчиненности и подконтрольности. Положения двусторонних соглашений наделяют заемщика правом вычета процентов, при этом размер вычета процентов устанавливается национальным законодательством.
  • Налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям — займодавцам по контролируемой задолженности, НК РФ не предусмотрено. Предложение налогового органа по удержанию налога у российской организации, получающей проценты по договору займа (кредита), приводит фактически к двойному налогообложению дохода в виде процентов.
  • Правила недостаточной капитализации, реализованные в НК РФ в виде фиксированных «коэффициентов покрытия», могут применяться при формальном соответствии займа критериям контролируемой задолженности без доказывания влияния аффилированности на сумму процентов.
  • Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по долговым обязательствам, не препятствует применению российских правил о недостаточной капитализации.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Начальники налоговых управлений являются органами, уполномоченными выдавать сертификаты резиденства компаний в Республике Корея.
  • Подтверждение резидентства компании в Великобритании может быть выдано Королевской налогово-таможенной службой.
  • Сертификат резиденства в виде апостилированной распечатки интернет-сайта является надлежащим подтверждением местанахождения компании.
  • Резидентство иностранного налогоплательщика подтверждается соответствующими документами, предоставляемыми налоговому агенту до даты выплаты дохода, и не может устанавливаться с помощью иных доказательств.
  • Налог с доходов иностранного лица не может быть взыскан с налогового агента.
  • Резидентство контрагента должно быть подтверждено до выплаты ему дохода, дальнейшее подтверждение резидентства в каждом налоговом периоде не является обязательным. Доводы Инспекции о невозможности подтверждения резидентства сертификатами, удостоверяющими полномочия нотариуса, но не удостоверяющими подпись представителя иностранного налогового органа, были признаны необоснованными.
  • Представленный в ходе проверки сертификат регистрации кипрской компании не подтверждает налоговое резидентство компании в целях применения международного соглашения.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • То обстоятельство, что шведская компания не несла расходов по приобретению акций российской организации, а получила их в качестве взноса от своего акционера без встречного предоставления, не влияет на возможность использования льготной ставки по дивидендам.
  • Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал