Дайджест новостей в области международного налогообложения № 06

1. Новости международного налогообложения

Россия: с 01.07.2015 года в отношении Росссии в силу вступила Совместная конвенция ОЭСР и Совета Европы о взаимной административной помощи по налоговым делам.
ОЭСР: опубликован пакет документов, направленных на разъяснение порядка применения глобального Страндарта обмена налоговой информацией.
ОЭСР: Китай, Германия, Сан Марино: ратификация многостороннего соглашения о взаимной административной помощи по налоговым делам.
США, Швейцария:Швейцарские банки лишаются конфиденциальности.
США:Служба внутренних доходов США (Internal Revenue Service) опубликовала три практических руководства, описывающие распространенные схемы использования КИК в бизнесе.
Панама: ОЭСР намерена наложить санкции в связи с несоответствием законодательной базы стандартам налоговой прозрачности.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании.
Cам по себе факт нахождения физического лица в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента России, НК РФ не содержит.
Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК может быть уменьшена на сумму иностранного налога, упоминаемого в соглашении РФ с соответствующей юрисдикцией.
Прибыль КИК может быть исчислена исходя из ее финансовой отчетности, подтвержденной добровольным аудитом.
Перечень документов, которые прилагаются контролирующим лицом при представлении декларации по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль КИК, является открытым.
Доля участия лица в организации с использованием иностранной структуры без образования юридического лица определяется в порядке, аналогичном порядку определения доли косвенного участия лица в организации, осуществляемого с использованием другой организации.
При невозможности определения долей голосующих акций или долей в уставном (складочном) капитале (фонде) для целей заполнения уведомления об участии в иностранной организации, непосредственно принадлежащую долю участия одной организации в другой организации возможно определить исходя из доли имущества, вносимого каждым участником (учредителем), в совокупном вкладе (имуществе) другой организации, а в случае невозможности определения такой доли — пропорционально количеству участников (учредителей) этой организации.
Доля участия физического лица – налогового резидента РФ в фонде, учрежденном в Нидерландах, не являющимся юридическим лицом, контролируемым голландским советом директоров и не имеющим участников, может определяться, пропорционально доле имущества, вносимого учредителями.
При отсутствии в учредительных документах иностранной организации наименования, указанного латинскими буквами, или наименования, указанного буквами алфавита на основе кириллицы, совпадающего с русским алфавитом, допускается использование любых применяемых международных или национальных стандартов транскрипции (транслитерации) наименования иностранной организации на национальном языке латинским и (или) русским алфавитом.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
При выплате банком процентов по фидуциарному депозиту иностранному банку, не имеющему на них фактического права, российская организация — источник выплаты (банк), которой известно, что фактическое право на такие доходы имеет физическое лицо — налоговый резидент РФ, не производит удержание налога и информирует налоговый орган.
До вступления в силу порядка информирования налогового органа об осуществлении выплаты дохода российской организацией иностранной организации, не являющейся фактическим получателем такого дохода, при условии, что таким фактическим получателем является российский резидент, налоговые агенты вправе использовать временную форму или любую иную, в т. ч. самостоятельно разработанную.
Обязанности для иностранной организации по направлению подтверждения ее фактического права на доход при отсутствии соответствующего запроса от налогового агента НК РФ не предусмотрено.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Подтверждение статуса налогового резидента РФ для обособленных подразделений организаций, в том числе для филиалов иностранных компаний, не осуществляется.
В настоящее время между компетентными органами РФ (МИД и Минюст России) и Казахстана осуществляется процедура взаимного согласования о принятии на территории обоих государств справок, подтверждающих резидентство, без проставления апостиля.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности.
Доходы, полученные сотрудниками российской организации за выполнение обязанностей по разведке и эксплуатации природных ресурсов на борту российской самоходной плавучей буровой установки в зоне континентального шельфа Вьетнама могут облагаться налогом как в России, так и во Вьетнаме.
Иные вопросы международного налогообложения.
Из соглашения между РФ и Нидерландами следует, что наличие у налогоплательщика сертификата резидентства одного государства не исключает возможности его признания налоговым резидентом другого государства за соответствующий налоговый период.
Положений, обязывающих российского налогоплательщика согласовывать с ФНС России ответ на запрос иностранного налогового органа в отношении своих личных доходов, законодательство РФ о налогах и сборах не содержит. 11
Доход налогового резидента Казахстана от продажи квартиры в России облагается налогом в РФ по ставке 30%, который затем можно зачесть в Казахстане.
Доход нерезидента РФ от продажи квартиры, находящейся на территории РФ, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 30% без предоставления права уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением данной квартиры.
Для целей освобождения от налогообложения у источника выплаты процентных доходов, выплачиваемых российскими организациями по долговым обязательствам перед иностранными организациями, возникшими в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций, такие иностранные организации должны иметь фактическое право на получение указанного дохода.
К прибыли иностранной организации, полученной по фьючерсным контрактам на индекс валют, применяется общий порядок налогообложения, установленный в отношении финансовых инструментов срочных сделок.
Лист 04 декларации по налогу на прибыль не предусматривает специальной строки для отражения в ней суммы уменьшения ранее начисленного налога.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности.
Протокол о внесении изменений в Соглашение со Швейцарией указывает на возможность применения норм национального законодательства о контролируемой задолженности.
Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ.
Кассационная инстанция согласилась с нижестоящими судами, что Конвенция между РФ и Великобританией об избежании двойного налогообложения не применяется в отношении организаций, созданных в организационно-правовой форме партнёрства, а также с доводом о несоответствии нормам НК РФ расходов, связанных с деятельностью Московского представительства иностранной организации.
Арбитражный суд округа согласился с позицией судов, что если расходы, переданные головным офисом компании, заявляются представительством как собственные, такие расходы должны подтверждаться документами, соответствующими требованиям российского законодательства.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Начальники налоговых управлений являются органами, уполномоченными выдавать сертификаты резиденства компаний в Республике Корея.
Подтверждение резидентства компании в Великобритании может быть выдано Королевской налогово-таможенной службой.
Общество привлечено к ответственности в связи с неисполнением обязанностей налогового агента в отношении дохода, выплаченного контрагентам, зарегистрированным на территории США и Кипра, в связи с ненадлежащим оформлением документов, подтверждающих их резидентво. С налогового агента также взысканы суммы налога и пени.
Иные вопросы международного налогообложения.
Налоговый орган вправе использовать в качестве доказательства сведения с интернет-портала Реестра торговли и обществ канцелярии торгового суда Франции о финансовой отчетности французской организации.
Признание российским отделением немецкой компании расходов головного офиса правомерно, так как деятельность компании связана с несением головным офисом затрат для нужд обособленного подразделения, а примененный компанией порядок включения таких затрат в расходы соответствует установленной в компании Методике учета расходов и действовавшим требованиям МНС России.