Дайджест новостей в области международного налогообложения № 08

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР: выпущен доклад о налогообложении малого и среднего бизнеса в странах ОЭСР и G 20.
Еврокомиссия: опубликован ежегодный отчет об изменениях налогового законодательства в государствах-членах ЕС.
Австралия: в Парламент представлен пакет законодательных мер, направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов мультинациональными компаниями.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании.
После 15.05.2015 при определении резидентства РФ для целей представления уведомления об участии в иностранной организации следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания для подачи данного уведомления.
Минфин России указал, что если по итогам налогового периода 2016 г. физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017.
Положения НК РФ не предусматривают определение прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности, если она подтверждается добровольным аудитом, а также в случае невыполнения условия о том, что постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ.
Налоговое резидентство юридических лиц.
В настоящее время вносятся изменения в акты Минфина России в части порядка постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ.
Турецкая дочерняя компания российскиой организации может быть признана российским резидентом, если ее местом фактического управления является РФ или на основании Соглашения между РФ и Турцией.
Если место эффективного управления не может быть определено, Соглашение с Кипром предусматривает определение резидентства лица, не являющегося физическим, в рамках взаимосогласительной процедуры.
Налоговое резидентство физических лиц.
Критерий места эффективного управления не используется для определения налогового статуса индивидуальных предпринимателей.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
Российская организация при выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, не удерживает налог с доходов иностранной организации, но выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Амнистия капиталов.
Закон об амнистии капиталов предусматривает освобождение декларанта и (или) лица, информация о котором содержится в декларации, от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых Законом в отношении деяний, совершенных до 01.01.2015, если совершенные ими правонарушения были связаны с формированием (приобретением) задекларированных объектов имущества или с операциями, связанными с приобретением этого имущества.
Закон об амнистии капиталов не содержит способов и механизмов, раскрывающих порядок возврата задекларированного движимого имущества на территорию РФ.
Для целей применения Закона об амнистии капиталов понятие «имущество» используется в значении, определенном ГК РФ.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Пакет документов, требуемых для выдачи российского сертификата резидентства индивидуальному предпринимателю, не включает в себя данные о фактическом количестве дней нахождения в РФ.
Если сертификат резидентства не содержит информацию о периоде, за который подтверждается статус налогоплательщика, таковым считается год, в котором сертификат выдан. С другой стороны, НК РФ требует, чтобы подтверждение было представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.
Иные вопросы международного налогообложения.
Иностранная организация в целях подтверждения сведений об уплаченном в РФ налоге на прибыль вправе обратиться в налоговые органы РФ по месту учета своего постоянного представительства либо по месту учета российского налогового агента в целях проставления отметки на копии декларации по налогу на прибыль иностранной организации или копии налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Доход от отчуждения авторских прав на произведение, созданное индивидуальным предпринимателем по договору авторского заказа на территории иностранного государства, не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Безвозмездно полученные от источников в РФ доходы канадской организации облагаются налогом на прибыль у источника выплаты.
При выплате российской организацией — доверительным управляющим доходов по инвестиционным паям иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, российская организация выполняет функции налогового агента в отношении данного дохода и определяет налоговую базу по ст. 280 НК РФ.
Иностранная организация может осуществить возврат излишне удержанного налога на прибыль по письменному заявлению налогового агента, подаваемому в налоговый орган по месту учета налогового агента.
Филиал казахстанской организации, расположенный в РФ, не вправе произвести в РФ зачет сумм налога, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности.
Нормами НК РФ не предусмотрено налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов, выплачиваемых российским организациям по долговым обязательствам, оформленным договором займа (кредита) с российскими организациями. Предложение налогового органа по удержанию налога у российской организации, получающей проценты по договору займа (кредита), приводит фактически к двойному налогообложению дохода в виде процентов.
Наличие международного договора РФ, предусматривающего льготный порядок учета процентов по контролируемой задолженности, не препятствует применению правил НК РФ о недостаточной капитализации.
Задолженность перед российскими займодавцами признана контролируемой, так как заемщик и займодавцы имели общего иностранного учредителя. Инспекция правомерно исключила из расходов суммы процентов в полном объеме в периоды, когда величина собственного капитала Общества принимала отрицательные значения.
Заем перед голландским банком признан контролируемой задолженностью, так как поручителями выступали аффилированные с Обществом иностранные компании. В отношении сверхпредельных процентов налог должен удерживаться Обществом с учетом положений Соглашения с Нидерландами.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
Документом, доказывающим выплату дивидендов в пользу бенефициарного владельца, является выписка по счету депо иностранной организации, открытому в депозитарии, подтверждающая, что данная организация является фактическим владельцем акций. Платежный сертификат, выдаваемый депозитарием при выплате дивидендов, не может являться подтверждением выплаты дивидендов в пользу бенефициарного владельца.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Резидентство налогоплательщиков Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подтверждается Королевской налогово-таможенной службой Великобритании (HM Revenue&Customs).
Доводы Инспекции о возникновении у Общества в 2011 году обязанности налогового агента в связи с представлением справок о резидентстве заемщика только за 2010 и 2012 годы были отклонены судом.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.
Для целей применения льготных ставок по Соглашению с Кипром размер инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций при соблюдении принципа рыночных цен и не подлежащей последующему перерасчету в связи с колебаниями курса.
Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости.
В целях применения положений пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ оценка активов организации, акции которой реализуются, должна основываться на данных бухгалтерского баланса о стоимости активов в виде недвижимого имущества. Применение Инспекцией понятия «предприятие как имущественный комплекс» в при расчете доли недвижимого имущества неправомерно.
Иные вопросы международного налогообложения.
При капитализации начисляемых на сумму задолженности процентов у займодавцев — иностранных организаций возникает доход, что влечет за собой возникновение у российского заемщика обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога, возникающего у источника в РФ.
При выплате иностранному поставщику, не имеющему постоянного представительства в РФ, премии за поставку определенного объема товара не возникает обязанности по исчислению и удержанию налога у источниа в РФ российским покупателем.
Выдавая заем акционерам под низкую процентную ставку, Общество не преследовало деловой цели, займы выдавались в размере, равном сумме причитающихся дивидендов. В связи с тем, что в 2010 году у акционеров отсутствовало право на применение пониженной ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов, Общество фактически выплатило дивиденды посредством предоставления займов.