Дайджест новостей в области международного налогообложения № 09

1. Новости международного налогообложения

  • В государственную думу внесены законопроекты об изменениях в деофшоризационные нормы налогового кодекса и о продлении кампании по амнистии капиталов.
  • ОЭСР: Ниуэ, Уганда, Израиль: стали подписантами многостороннего соглашения о взаимной административной помощи по налоговым делам.
  • ОЭСР: План BEPS 2015 обсудили в рамках встречи G20.
  • Ирландия, США: слияние крупных фармацевтических компаний сделает Phizer Inc. (США) налоговым резидентом Ирландии.
  • Люксембург: в 2016 году проведет налоговую амнистию.

2. Письма Минфина России и ФНС России

  • Контролируемые иностранные компании.
  • Доходы КИК от международных морских перевозок признаются доходами от активной деятельности в целях налогообложения прибыли КИК.
  • Если прибыль КИК определяется по правилам главы 25 НК РФ, то в отношении данной прибыли применяются способы и методы налогового учета, которые закреплены в учетной политике контролирующего лица в отношении собственных доходов и расходов.
  • Отсутствие обязанности подавать уведомление об участии в иностранной организации в силу низкой доли участия не освобождает налогоплательщика от подачи уведомления о КИК в случае его признания контролирующим лицом по критерию фактического контроля.
  • Суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает в себя прямое участие, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия.
  • ФНС России при формировании списка государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, будет учитывать не только наличие соглашения, предусматривающего обмен информацией, но и само наличие обмена информацией или негативной практики обмена.
  • Факт освобождения прибыли КИК от налогообложения не освобождает налогоплательщика — российского резидента от подачи уведомлений об участии в иностранной компаний и о КИК.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
  • Сам по себе факт реорганизации иностранных компаний, через которые российская организация выплачивает дивиденды фактическому получателю дохода – российскому резиденту, не влияет на возможность применения по таким дивидендам нулевой ставки при соблюдении остальных условий.
  • Амнистия капиталов.
  • Гарантии, предусмотренные ст. 4 Закона об амнистии капиталов, предоставляются декларанту и лицу, информация о котором содержится в специальной декларации, исключительно в пределах указанного в декларации имущества.
  • Департамент сообщил, что Федеральный закон № 140-ФЗ не наделяет Минфин России полномочиями давать письменные разъяснения по вопросу примнения Закона № 140-ФЗ.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
  • Наличие легализованного (апостилированного) оригинала сертификата иностранного резидентства и перевода этого сертификата на русский язык, заверенного российским консульским учреждением, является достаточным для применения DTT.
  • Если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, такое подтверждение может использоваться российскими налоговыми агентами без легализации (апостилирования).
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности.
  • В целях зачета в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом РФ в США с полученных им в США доходов, к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в США, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
  • Доходы физического лица – налогового резидента Италии, полученные от российской организации за выполнение работ в Италии, не облагаются НДФЛ в России.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Применение льготной ставки к дивидендам по DTT между РФ и Кипром возможно, если вложение в распределяющую дивиденды организацию соответствует условиям Соглашения на дату выплаты дивидендов.
  • Применение льготной ставки к дивидендам по DTT между РФ и Германией возможно, если вложение в распределяющую дивиденды организацию соответствует условиям Соглашения на дату выплаты дивидендов.
  • Иные вопросы международного налогообложения.
  • Статья 310.1 НК РФ не применяется к процентам по банковскому депозиту, выплачиваемым фонду — организации коллективного инвестирования, являющейся резидентом Кипра.
  • Решение вопроса, является ли организация коллективного инвестирования резидентом в контексте DTT, зависит от ее типа и налогового статуса как самостоятельного налогоплательщика в стране, в которой она создана.
  • Если налог на прибыль в РФ не уплачивается в связи с получением организацией убытка, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в период получения убытка не производится.
  • Если капитализация процентов по по депозитному вкладу иностранной организации производится ежемесячно или ежеквартально, а фактическая выплата этих процентов будет произведена по окончании срока договора, то налоговый агент должен удержать налог в момент фактической выплаты денежных средств.

3. Судебная практика

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности.
  • К процентам по займам перед сестринскими компаниями должны применяться правила тонкой капитализации, т. к. фактическим займодавцем и получателем процентов являлась материнская компания группы.
  • Факт участия немецкой компании в заемщике не влияет на порядок учета процентов, так как применению подлежат нормы национального законодательства о порядке учета процентов, а не DTT.
  • Кассационныйсуд согласился с тем, что заключение договора поручительства посредством направления гарантийного письма от гаранта (материнской компании) кредитору может быть подтверждено фактом уступки права требования по основному договору со ссылкой в договоре цессии на такое гарантийное письмо.
  • Задолженность Общества, по которой поручителем выступала аффилированная иностранная компания признается контролируемой. В связи с отрицательной величиной собственного капитала в 2009-2010 гг. Общество не могло включать проценты по займам в состав расходов.
  • При выплате процентов по договору займа, заключеному с  аффилированной российской компанией, подлежали применению правила тонкой капитализации, так как займодавец и заемщик являются аффилированными лицами иностранной организации.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
  • Банк неправомерно применил DTT между РФ и Кипром и не удержал налог при перечислении процентных доходов кипрским брокерским компаниям, не имеющим фактическое право на данные доходы.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
  • Общество правомерно привлечено к ответственности в связи с неисполнением обязанностей налогового агента в отношении дохода, выплаченного контрагентам, зарегистрированным на территории США и Кипра, в связи с ненадлежащим оформлением документов, подтверждающих их резидентство. С налогового агента также взысканы суммы налога и пени.
  • Общество надлежащим образом подтвердило резидентство иностранной компании, положения ст. 312 НК РФ устанавливают необходимость наличия у налогового агента обычного перевода на русский язык, не требуя при это наличие нотариально заверенного перевода.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Суд первой инстанции правомерно указал на недоказанность осуществления вложения испанской компанией в капитал Общества, поскольку отсутствует волеизъявление иностранного акционера на вложение нераспределённой прибыли в капитал заявителя.
  • Суды указали на правомерность применения ставки 5% в отношении уплаченных дивидендов в порядке п. 2 ст. 10 DTT с США, так как указанная статья не освобождает полностью от налогообложения выплаченные дивиденды, а наоборот указывает на возможность удержания налога в обоих государствах. Сумма налога, пени и штраф взысканы с налогового агента.
  • Иные вопросы международного налогообложения.
  • Налоговый орган верно установил, что сделки по вкладу акций в фонды кипрских компаний, контролируемых также резидентами БВО, по экономической сути являются безвозмездной передачей акций под контроль резидентов БВО.
  • Не может учитываться в составе расходов неустойка, выплаченная в адрес иностранной материнской компании, поскольку такие выплаты фактически являются скрытой формой расределения дивидендов.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал