Дайджест новостей в области международного налогообложения № 09

1. Новости международного налогообложения

В государственную думу внесены законопроекты об изменениях в деофшоризационные нормы налогового кодекса и о продлении кампании по амнистии капиталов.
ОЭСР: Ниуэ, Уганда, Израиль: стали подписантами многостороннего соглашения о взаимной административной помощи по налоговым делам.
ОЭСР: План BEPS 2015 обсудили в рамках встречи G20.
Ирландия, США: слияние крупных фармацевтических компаний сделает Phizer Inc. (США) налоговым резидентом Ирландии.
Люксембург: в 2016 году проведет налоговую амнистию.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании.
Доходы КИК от международных морских перевозок признаются доходами от активной деятельности в целях налогообложения прибыли КИК.
Если прибыль КИК определяется по правилам главы 25 НК РФ, то в отношении данной прибыли применяются способы и методы налогового учета, которые закреплены в учетной политике контролирующего лица в отношении собственных доходов и расходов.
Отсутствие обязанности подавать уведомление об участии в иностранной организации в силу низкой доли участия не освобождает налогоплательщика от подачи уведомления о КИК в случае его признания контролирующим лицом по критерию фактического контроля.
Суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает в себя прямое участие, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия.
ФНС России при формировании списка государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, будет учитывать не только наличие соглашения, предусматривающего обмен информацией, но и само наличие обмена информацией или негативной практики обмена.
Факт освобождения прибыли КИК от налогообложения не освобождает налогоплательщика — российского резидента от подачи уведомлений об участии в иностранной компаний и о КИК.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
Сам по себе факт реорганизации иностранных компаний, через которые российская организация выплачивает дивиденды фактическому получателю дохода – российскому резиденту, не влияет на возможность применения по таким дивидендам нулевой ставки при соблюдении остальных условий.
Амнистия капиталов.
Гарантии, предусмотренные ст. 4 Закона об амнистии капиталов, предоставляются декларанту и лицу, информация о котором содержится в специальной декларации, исключительно в пределах указанного в декларации имущества.
Департамент сообщил, что Федеральный закон № 140-ФЗ не наделяет Минфин России полномочиями давать письменные разъяснения по вопросу примнения Закона № 140-ФЗ.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Наличие легализованного (апостилированного) оригинала сертификата иностранного резидентства и перевода этого сертификата на русский язык, заверенного российским консульским учреждением, является достаточным для применения DTT.
Если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение резидентства налогоплательщика в электронном виде, такое подтверждение может использоваться российскими налоговыми агентами без легализации (апостилирования).
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности.
В целях зачета в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом РФ в США с полученных им в США доходов, к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в США, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
Доходы физического лица – налогового резидента Италии, полученные от российской организации за выполнение работ в Италии, не облагаются НДФЛ в России.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Применение льготной ставки к дивидендам по DTT между РФ и Кипром возможно, если вложение в распределяющую дивиденды организацию соответствует условиям Соглашения на дату выплаты дивидендов.
Применение льготной ставки к дивидендам по DTT между РФ и Германией возможно, если вложение в распределяющую дивиденды организацию соответствует условиям Соглашения на дату выплаты дивидендов.
Иные вопросы международного налогообложения.
Статья 310.1 НК РФ не применяется к процентам по банковскому депозиту, выплачиваемым фонду — организации коллективного инвестирования, являющейся резидентом Кипра.
Решение вопроса, является ли организация коллективного инвестирования резидентом в контексте DTT, зависит от ее типа и налогового статуса как самостоятельного налогоплательщика в стране, в которой она создана.
Если налог на прибыль в РФ не уплачивается в связи с получением организацией убытка, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в период получения убытка не производится.
Если капитализация процентов по по депозитному вкладу иностранной организации производится ежемесячно или ежеквартально, а фактическая выплата этих процентов будет произведена по окончании срока договора, то налоговый агент должен удержать налог в момент фактической выплаты денежных средств.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности.
К процентам по займам перед сестринскими компаниями должны применяться правила тонкой капитализации, т. к. фактическим займодавцем и получателем процентов являлась материнская компания группы.
Факт участия немецкой компании в заемщике не влияет на порядок учета процентов, так как применению подлежат нормы национального законодательства о порядке учета процентов, а не DTT.
Кассационныйсуд согласился с тем, что заключение договора поручительства посредством направления гарантийного письма от гаранта (материнской компании) кредитору может быть подтверждено фактом уступки права требования по основному договору со ссылкой в договоре цессии на такое гарантийное письмо.
Задолженность Общества, по которой поручителем выступала аффилированная иностранная компания признается контролируемой. В связи с отрицательной величиной собственного капитала в 2009-2010 гг. Общество не могло включать проценты по займам в состав расходов.
При выплате процентов по договору займа, заключеному с аффилированной российской компанией, подлежали применению правила тонкой капитализации, так как займодавец и заемщик являются аффилированными лицами иностранной организации.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
Банк неправомерно применил DTT между РФ и Кипром и не удержал налог при перечислении процентных доходов кипрским брокерским компаниям, не имеющим фактическое право на данные доходы.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Общество правомерно привлечено к ответственности в связи с неисполнением обязанностей налогового агента в отношении дохода, выплаченного контрагентам, зарегистрированным на территории США и Кипра, в связи с ненадлежащим оформлением документов, подтверждающих их резидентство. С налогового агента также взысканы суммы налога и пени.
Общество надлежащим образом подтвердило резидентство иностранной компании, положения ст. 312 НК РФ устанавливают необходимость наличия у налогового агента обычного перевода на русский язык, не требуя при это наличие нотариально заверенного перевода.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Суд первой инстанции правомерно указал на недоказанность осуществления вложения испанской компанией в капитал Общества, поскольку отсутствует волеизъявление иностранного акционера на вложение нераспределённой прибыли в капитал заявителя.
Суды указали на правомерность применения ставки 5% в отношении уплаченных дивидендов в порядке п. 2 ст. 10 DTT с США, так как указанная статья не освобождает полностью от налогообложения выплаченные дивиденды, а наоборот указывает на возможность удержания налога в обоих государствах. Сумма налога, пени и штраф взысканы с налогового агента.
Иные вопросы международного налогообложения.
Налоговый орган верно установил, что сделки по вкладу акций в фонды кипрских компаний, контролируемых также резидентами БВО, по экономической сути являются безвозмездной передачей акций под контроль резидентов БВО.
Не может учитываться в составе расходов неустойка, выплаченная в адрес иностранной материнской компании, поскольку такие выплаты фактически являются скрытой формой расределения дивидендов.