Дайджест новостей в области международного налогообложения № 11

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР: 31 юрисдикция подписала Соглашение об обмене информацией по Единому Стандарту.
ОЭСР: Размещен для дискуссии Проект изменений в модельную Конвенцию ОЭСР в части определения резидентства пенсонных фондов.
ЕС: Еврокоммиссия опубликовала пакет мер, направленных на противодействие уклонению от уплаты налога транснациональными компаниями.
Россия: Приняты поправки в деофшоризационные нормы Налогового кодекса РФ.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании.
По общему правилу контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается лицо, являющееся учредителем (основателем) такой структуры и осуществляющее контроль над такой структурой.
Если по итогам налогового периода 2016 г. физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017.
НК РФ не предусматривает корректировку прибыли КИК в ситуациях, когда такая иностранная компания сначала признавалась налоговым резидентом РФ, но на момент признания дохода у контролирующего лица она не признавалась налоговым резидентом РФ.
Норма об отсутствии обязанности по учету прибыли КИК в связи ее низкой величиной применяется независимо от доли участия контролирующего лица.
В случае определения прибыли КИК по правилам гл. 25 НК РФ при отсутствии финансовой отчетности прибыль КИК подтверждается, в частности, выписками с расчетных счетов, первичными документами, подтверждающими произведенные операции согласно обычаям делового оборота.
Прибыль активных иностранных компаний освобождается от налогообложения вне зависимости от вхождения государства постоянного местонахождения такой компании в перечень офшорных юрисдикций, а также от наличия у РФ международного договора с юрисдикцией активной иностранной компании.
После 15.05.2015 при определении резидентства физического лица для целей представления уведомления об участии в иностранной организации следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания для подачи данного уведомления.
Если по итогам налогового периода 2016 г. физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017.
Освобождение, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в отношении дохода от реализации (погашения) акций (долей участия), которые непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет, не распространяется на надлогообложение доходов, полученных КИК.
По мнению Минфина России, в настоящее время НК РФ уже предусматривает подтверждение прибыли КИК по данным финансовой отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности и подтвержденной добровольным аудиторским заключением.
ФНС России разъяснила критерии включения юрисдикций в Перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ.
ФНС России будет ежегодно пересматривать Перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ с учетом изменения международной нормативно-правовой базы и практики обмена налоговой информацией с конкретными странами.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
Выплаченные нидерландской компании, косвенно участвующей в российской организации, сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приавненные к дивидендам, подлежат налогообложению по ставкам, установленным ст. 10 DDTмежду РФ и Нидерландами.
Налоговое резидентство физических лиц
При отсутствии у иностранного физического лица на момент представления декларации места жительства (места пребывания) на территории РФ такое лицо представляет налоговую декларацию по последнему месту жительства (месту пребывания) на территории РФ.
Постановка на учет иностранных граждан, не имеющих места жительства (пребывания) на территории РФ (за исключением собственников недвижимого имущества и транспортных средств), действующим законодательством не предусмотрена. Вместе с тем, такие иностранные граждане вправе представить декларацию по месту учета источника выплаты дохода.
Cам по себе факт нахождения физического лица в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента России, НК РФ не содержит.
Физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, налоговыми резидентами РФ не признаются (за исключением лиц, отдельно упомянутых в ст. 207 НК РФ).
Место проживания семьи физического лица для целей применения норм НК РФ о налоговом резиденстве значения не имеет.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Если российская организация выплачивает проценты филиалу иностранного банка, то применению подлежит международный договор с государством резидентства филиала.
Если российской компанией выплачиваются дивиденды иностранной компании и при этом фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, источником выплаты не удерживается налог с дохода иностранной компании, но российская компания при этом выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом.
В случае если депозитарием выплачивается доход в виде дивидендов кипрской компании и при этом фактическим получателем такого дохода является физическое лицо — налоговый резидент РФ, депозитарием, выплачивающим доход, не удерживается налог с дохода кипрской компании, не имеющей фактического права на такой доход (его часть), однако депозитарий выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Положеия НК РФ требуют, чтобы подтверждение было представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.
В настоящее время между компетентными органами РФ (МИД и Минюст России) и Казахстана осуществляется процедура взаимного согласования о принятии на территории обоих государств справок, подтверждающих резидентство, без проставления апостиля.
Факт заверения российским налоговым органом форм иностранных государств о резидентстве российского налогоплательщика не препятствует выдаче сертификата резидентства за тот же налоговый период.
Обособленное подразделение иностранной компании, созданное в стране ее учреждения (инкорпорации), обязано подтверждать резидентство сертификатом, выдаваемым самой компании, а не обособленному подразделению.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
Если немецкий тренер не является налоговым резидентом РФ и не располагает в РФ постоянной базой, его доходы от оказания российской организации профессиональных услуг тренера не будут подлежать налогообложению НДФЛ в РФ.
При выплате заработной платы работнику его налоговый статус необходимо определять на последний день календарного месяца, за который она выплачивается.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Для целей применения льготных ставок по дивидендам по Соглашению между РФ и Люксембургом размер вложения резидента Люксембурга — получателя дивидендов в российскую компанию определяется по курсу ЦБ РФ на момент его фактического осуществления и равен фактически уплаченной сумме, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса или иными аналогичными обстоятельствами.
Выплаты в адрес кипрской компании в результате уменьшения уставного капитала российской дочерней компании в части превышения суммы вклада в уставный капитал должны облагаться у источника в качестве дивидендов по ставке, предусмотренной Соглашением между РФ и Кипром.
Термин «участие в компании», используемый в Конвенции между РФ и Австрией в целях применения льготной ставки по дивидендам, следует интерпретировать как участие в уставном капитале российской компании.
Иные вопросы международного налогообложения.
Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, полученные по договорам оказания услуг российской компании в виде дубляжа (перевода) аудиовизуальных произведений на иностранные языки, не облагаются в РФ.
Депозитарий, выплачивающий иностранной организации процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, не удерживает налог.
Доходы от сдачи в аренду морских судов не поименованы в ст. 6 «Доходы от недвижимого имущества» и ст. 8 «Доходы от международных перевозок» Соглашения, поэтому применению подлежит ст. 22 «Другие доходы». Доходы кипрской компании от сдачи в аренду морского буксира, используемого на территории РФ, не облагаются в России, но налоговый агент вправе запросить у кипрской компании подтверждение, что она имеет фактическое право на выплачиваемые доходы.
Возврат налога, удержанного решением налогового органа из средств налогового агента, может быть произведен по месту учета налогового агента по его письменному заявлению.
Если налог на прибыль в РФ не уплачивается в связи с получением организацией убытка, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в период получения убытка не производится.
Если российская компания выплачивает доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в связи с оказанием услуг вне территории РФ, у российской компании отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности.
Долговое обязательство перед российской сестринской компанией признано контролируемым, а взыскание налога с процентов, приравненных к дивидендам, с налоговго агента, правомерным.
Переуступка права требования по займу в пользу иностранной сестринской компании может рассматриваться как контролируемая задолженность, а капитализируемые проценты фактически выплаченным займодавцу доходом, в связи с новацией стороны в обязательстве.
Суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство налогового органа о приобщении к материалам дела сводной отчетности группы компаний, сославшись на наличие уважительной причины непредставления указанных документов в суд первой инстанции, поскольку оригинальные документы оформлены на иностранном языке и получены от ФНС России без перевода после принятия решения по налоговой проверке.
Суд поддержал доводы Инспекции о фактическом инвестировании в российскую компанию со стороны материнской компании на основании информации о структуре группы и стратегии инвестированиия, размещенных в открытых источниках.
Задолженность перед российской компанией признана контролируемой в связи с наличием у аффилированного заемщика иностранных акционеров. При удержании налога у источника с суммы сверхпредельных процентов по займу перед российской компанией двойного налогообложения не возникает, взыскание суммы с агента правомерно, так как фактически займодавцем является иностранный акционер.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
Полученные от иностранного контрагента свидетельства и представленный после выплаты ему дохода сертификат резидентва подтверждают местонахождение контрагента в Республике Кипр и возможность применения положений СОИДН с момента учреждения иностранной компании.
Резидентво контрагента не может подтверждаться сертификатами, полученными после даты выплаты дохода, а Общество не может быть освобождено от уплаты пени, если в таких сертификатах не содержится указания на распространение действия сертификатов на предыдущие периоды.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Право на применение льготной ставки по дивидендам в соответствии с Конвенцией с Австрией возникает у акционера в случае, если соблюдаются установленные Соглашением требования на дату принятия решения о выплате дивидендов, а не на дату их фактической выплаты. Критерий «прямого владения капиталом компании» в целях Конвенции считается соблюденным в случае владения австрийским акционером частью уставного капитала Общества, исходя из номинальной стоимости акций.
Общество правомерно применило ставку 5 % при выплате дивидендов участникам, так как требования о прямом вложении в капитал на дату выплаты дивидендов выполнены, представлены сертификаты резедентства получателеей дивидендов. Факт прямого вложения в капитал не зависит от величины номинального размера уставного капитала Общества.
Суд справедливо отклонил довод Инспекции о том, что конечным получателем дивидендов является компания, зарегистрированная на БВО, поскольку налоговый орган этот факт в нарушение ст.ст. 23, 89, 93, 100, 101 НК РФ, ни в акте налоговой проверки, ни в оспариваемом решении не отразил; требование о представлении необходимых документов либо пояснений налоговый орган не направлял; довод о транзитном характере дивидендов был заявлен только на стадии судебного разбирательства. Арбитражные суды не наделены полномочиями по проведению налоговых проверок, не могут подменять собой налоговые органы, а рассмотрение в суде налоговых споров не является продолжением налоговой проверки, в связи с чем все приводимые инспекцией доводы и факты, не отраженные в оспариваемом решении, не относятся к предмету доказывания по делу и не нуждаются в их установлении арбитражным судом.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ.
Суды согласились с позицией налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии иностраной организации, поскольку фактически Обществом осуществлялась деятельность в РФ в качестве представительства иностранной компании-правообладателя.
На Обществе как на дочерней организации иностранной компании лежало бремя доказывания разумных экономических причин заключения договоров субконцессии, а также разумности размера лицензионных платежей.
Иные вопросы международного налогообложения.
Факт наличия у иностранной организации постоянного представительства на территории РФ свидетельствует о наличии у представительства обязанности уплачивать НДС самостоятельно, исключая возникновение обязанности налогового агента у российского покупателя.

4. Мероприятия Рос-ИФА

Рос-ИФА и Финансовый университет при Правительстве РФ 23-24 марта проводят международную конференцию «Международное налогообложение: современные вопросы теории и практики».
14 апреля в МГИМО (У) МИД России состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.