Дайджест новостей в области международного налогообложения № 11

1. Новости международного налогообложения 

  • ОЭСР: 31 юрисдикция подписала Соглашение об обмене информацией по Единому Стандарту.
  • ОЭСР: Размещен для дискуссии Проект изменений в модельную Конвенцию ОЭСР в части определения резидентства пенсонных фондов.
  • ЕС: Еврокоммиссия опубликовала пакет мер, направленных на противодействие уклонению от уплаты налога транснациональными компаниями.
  • Россия: Приняты поправки в деофшоризационные нормы Налогового кодекса РФ.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании.
  • По общему правилу контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается лицо, являющееся учредителем (основателем) такой структуры и осуществляющее контроль над такой структурой.
  • Если по итогам налогового периода 2016 г. физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017.
  • НК РФ не предусматривает корректировку прибыли КИК в ситуациях, когда такая иностранная компания сначала признавалась налоговым резидентом РФ, но на момент признания дохода у контролирующего лица она не признавалась налоговым резидентом РФ.
  • Норма об отсутствии обязанности по учету прибыли КИК в связи ее низкой величиной применяется независимо от доли участия контролирующего лица.
  • В случае определения прибыли КИК по правилам гл. 25 НК РФ при отсутствии финансовой отчетности прибыль КИК подтверждается, в частности, выписками с расчетных счетов, первичными документами, подтверждающими произведенные операции согласно обычаям делового оборота.
  • Прибыль активных иностранных компаний освобождается от налогообложения вне зависимости от вхождения государства постоянного местонахождения такой компании в перечень офшорных юрисдикций, а также от наличия у РФ международного договора с юрисдикцией активной иностранной компании.
  • После 15.05.2015 при определении резидентства физического лица для целей представления уведомления об участии в иностранной организации следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания для подачи данного уведомления.
  • Если по итогам налогового периода 2016 г. физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017.
  • Освобождение, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в отношении дохода от реализации (погашения) акций (долей участия), которые непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет, не распространяется на надлогообложение доходов, полученных КИК.
  • По мнению Минфина России, в настоящее время НК РФ уже предусматривает подтверждение прибыли КИК по данным финансовой отчетности, составленной по международным стандартам финансовой отчетности и подтвержденной добровольным аудиторским заключением.
  • ФНС России разъяснила критерии включения юрисдикций в Перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ.
  • ФНС России будет ежегодно пересматривать Перечень государств и территорий, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ с учетом изменения международной нормативно-правовой базы и практики обмена налоговой информацией с конкретными странами.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Выплаченные нидерландской компании, косвенно участвующей в российской организации, сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приавненные к дивидендам, подлежат налогообложению по ставкам, установленным ст. 10 DDTмежду РФ и Нидерландами.
  • Налоговое резидентство физических лиц
  • При отсутствии у иностранного физического лица на момент представления декларации места жительства (места пребывания) на территории РФ такое лицо представляет налоговую декларацию по последнему месту жительства (месту пребывания) на территории РФ.
  • Постановка на учет иностранных граждан, не имеющих места жительства (пребывания) на территории РФ (за исключением собственников недвижимого имущества и транспортных средств), действующим законодательством не предусмотрена. Вместе с тем, такие иностранные граждане вправе представить декларацию по месту учета источника выплаты дохода.
  • Cам по себе факт нахождения физического лица в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
  • Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента России, НК РФ не содержит.
  • Физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, налоговыми резидентами РФ не признаются (за исключением лиц, отдельно упомянутых в ст. 207 НК РФ).
  • Место проживания семьи физического лица для целей применения норм НК РФ о налоговом резиденстве значения не имеет.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Если российская организация выплачивает проценты филиалу иностранного банка, то применению подлежит международный договор с государством резидентства филиала.
  • Если российской компанией выплачиваются дивиденды иностранной компании и при этом фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, источником выплаты не удерживается налог с дохода иностранной компании, но российская компания при этом выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом.
  • В случае если депозитарием выплачивается доход в виде дивидендов кипрской компании и при этом фактическим получателем такого дохода является физическое лицо — налоговый резидент РФ, депозитарием, выплачивающим доход, не удерживается налог с дохода кипрской компании, не имеющей фактического права на такой доход (его часть), однако депозитарий выступает налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским физическим лицом.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Положеия НК РФ требуют, чтобы подтверждение было представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде.
  • В настоящее время между компетентными органами РФ (МИД и Минюст России) и Казахстана осуществляется процедура взаимного согласования о принятии на территории обоих государств справок, подтверждающих резидентство, без проставления апостиля.
  • Факт заверения российским налоговым органом форм иностранных государств о резидентстве российского налогоплательщика не препятствует выдаче сертификата резидентства за тот же налоговый период.
  • Обособленное подразделение иностранной компании, созданное в стране ее учреждения (инкорпорации), обязано подтверждать резидентство сертификатом, выдаваемым самой компании, а не обособленному подразделению.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Если немецкий тренер не является налоговым резидентом РФ и не располагает в РФ постоянной базой, его доходы от оказания российской организации профессиональных услуг тренера не будут подлежать налогообложению НДФЛ в РФ.
  • При выплате заработной платы работнику его налоговый статус необходимо определять на последний день календарного месяца, за который она выплачивается.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Для целей применения льготных ставок по дивидендам по Соглашению между РФ и Люксембургом размер вложения резидента Люксембурга — получателя дивидендов в российскую компанию определяется по курсу ЦБ РФ на момент его фактического осуществления и равен фактически уплаченной сумме, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса или иными аналогичными обстоятельствами.
  • Выплаты в адрес кипрской компании в результате уменьшения уставного капитала российской дочерней компании в части превышения суммы вклада в уставный капитал должны облагаться у источника в качестве дивидендов по ставке, предусмотренной Соглашением между РФ и Кипром.
  • Термин «участие в компании», используемый в Конвенции между РФ и Австрией в целях применения льготной ставки по дивидендам, следует интерпретировать как участие в уставном капитале российской компании.
  • Иные вопросы международного налогообложения.
  • Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, полученные по договорам оказания услуг российской компании в виде дубляжа (перевода) аудиовизуальных произведений на иностранные языки, не облагаются в РФ.
  • Депозитарий, выплачивающий иностранной организации процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, не удерживает налог.
  • Доходы от сдачи в аренду морских судов не поименованы в ст. 6 «Доходы от недвижимого имущества» и ст. 8 «Доходы от международных перевозок» Соглашения, поэтому применению подлежит ст. 22 «Другие доходы». Доходы кипрской компании от сдачи в аренду морского буксира, используемого на территории РФ, не облагаются в России, но налоговый агент вправе запросить у кипрской компании подтверждение, что она имеет фактическое право на выплачиваемые доходы.
  • Возврат налога, удержанного решением налогового органа из средств налогового агента, может быть произведен по месту учета налогового агента по его письменному заявлению.
  • Если налог на прибыль в РФ не уплачивается в связи с получением организацией убытка, зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, в период получения убытка не производится.
  • Если российская компания выплачивает доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в связи с оказанием услуг вне территории РФ, у российской компании отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета.

3. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности.
  • Долговое обязательство перед российской сестринской компанией признано контролируемым, а взыскание налога с процентов, приравненных к дивидендам, с налоговго агента, правомерным.
  • Переуступка права требования по займу в пользу иностранной сестринской компании может рассматриваться как контролируемая задолженность, а капитализируемые проценты фактически выплаченным займодавцу доходом, в связи с новацией стороны в обязательстве.
  • Суд апелляционной инстанции удовлетворил ходатайство налогового органа о приобщении к материалам дела сводной отчетности группы компаний, сославшись на наличие уважительной причины непредставления указанных документов в суд первой инстанции, поскольку оригинальные документы оформлены на иностранном языке и получены от ФНС России без перевода после принятия решения по налоговой проверке.
  • Суд поддержал доводы Инспекции о фактическом инвестировании в российскую компанию со стороны материнской компании на основании информации о структуре группы и стратегии инвестированиия, размещенных в открытых источниках.
  • Задолженность перед российской компанией признана контролируемой в связи с наличием у аффилированного заемщика иностранных акционеров. При удержании налога у источника с суммы сверхпредельных процентов по займу перед российской компанией двойного налогообложения не возникает, взыскание суммы с агента правомерно, так как фактически займодавцем является иностранный акционер.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
  • Полученные от иностранного контрагента свидетельства и представленный после выплаты ему дохода сертификат резидентва подтверждают местонахождение контрагента в Республике Кипр и возможность применения положений СОИДН с момента учреждения иностранной компании.
  • Резидентво контрагента не может подтверждаться сертификатами, полученными после даты выплаты дохода, а Общество не может быть освобождено от уплаты пени, если в таких сертификатах не содержится указания на распространение действия сертификатов на предыдущие периоды.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Право на применение льготной ставки по дивидендам в соответствии с Конвенцией с Австрией возникает у акционера в случае, если соблюдаются установленные Соглашением требования на дату принятия решения о выплате дивидендов, а не на дату их фактической выплаты. Критерий «прямого владения капиталом компании» в целях Конвенции считается соблюденным в случае владения австрийским акционером частью уставного капитала Общества, исходя из номинальной стоимости акций.
  • Общество правомерно применило ставку 5 % при выплате дивидендов участникам, так как требования о прямом вложении в капитал на дату  выплаты дивидендов выполнены, представлены сертификаты резедентства получателеей дивидендов. Факт прямого вложения в капитал не зависит от величины номинального размера уставного капитала Общества.
  • Суд справедливо отклонил довод Инспекции о том, что конечным получателем дивидендов является компания, зарегистрированная на БВО, поскольку налоговый орган этот факт в нарушение ст.ст. 23, 89, 93, 100, 101 НК РФ, ни в акте налоговой проверки, ни в оспариваемом решении не отразил; требование о представлении необходимых документов либо пояснений налоговый орган не направлял; довод о транзитном характере дивидендов был заявлен только на стадии судебного разбирательства. Арбитражные суды не наделены полномочиями по проведению налоговых проверок, не могут подменять собой налоговые органы, а рассмотрение в суде налоговых споров не является продолжением налоговой проверки, в связи с чем все приводимые инспекцией доводы и факты, не отраженные в оспариваемом решении, не относятся к предмету доказывания по делу и не нуждаются в их установлении арбитражным судом.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ.
  • Суды согласились с позицией налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем увеличения расходов на суммы лицензионных платежей, выплачиваемых по договору субконцессии иностраной организации, поскольку фактически Обществом осуществлялась деятельность в РФ в качестве представительства иностранной компании-правообладателя.
  • На Обществе как на дочерней организации иностранной компании лежало бремя доказывания разумных экономических причин заключения договоров субконцессии, а также разумности размера лицензионных платежей.
  • Иные вопросы международного налогообложения.
  • Факт наличия у иностранной организации постоянного представительства на территории РФ свидетельствует о наличии у представительства обязанности уплачивать НДС самостоятельно, исключая возникновение обязанности налогового агента у российского покупателя.

4. Мероприятия Рос-ИФА 

  • Рос-ИФА и Финансовый университет при Правительстве РФ 23-24 марта проводят международную конференцию «Международное налогообложение: современные вопросы теории и практики».
  • 14 апреля в МГИМО (У) МИД России состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал