Дайджест новостей в области международного налогообложения № 12

Новости международного налогообложения

12 мая 2016 года ФНС России подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией.
Панама: опубликованы результаты расследования Междрунородного консорциума журналисткий расследований, основанные на документах «Панамского архива»
ОЭСР: разаботан электронный формат обмена информацией в рамках Единого Стандарта (Country-by-CountryReporting)
ОЭСР: размещен консультационный документ по вопросам применения двустронних соглашений по вопросам налогообложения в отношении инвестфондов, не являющихся фондами коллективных инвестиций (Non-CIVfunds)
Италия: в Закон о бюджете введена презумпция постоянного представительства

Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Информация о КИК, контролируемых налоговыми резидентами РФ, может быть получена от компетентных органов иностранных государств на основе Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, а также соглашений об избежании двойного налогообложения, содержащих положения об обмене информацией с иностранными юрисдикциями.
Рассматривается вопрос о присоединении РФ к разработанному ОЭСР Единому стандарту отчетности по финансовым операциям для налоговых целей.
Дивиденды, полученные КИК от активной российской организации, не исключаются при расчете доли пассивных доходов для целей определения КИК в качестве активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании.
Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК до 31.12.2016, то оно не учитывает у себя прибыль КИК за 2015 г. и не подает уведомление о КИК в 2017 г.
В НК РФ внесены изменения, позволяющие при реализации ценных бумаг, полученных физическим лицом при ликвидации КИК, учитывать в расходах сумму, равную стоимости ценных бумаг по данным учета ликвидированной КИК.
Если процедура ликвидации КИК завершена до 31.12.2016, а доходы в виде стоимости полученного физическим лицом при ликвидации КИК имущества освобождаются от налогообложения, то уведомление о КИК в 2017 г. не подается.
Налоговое резидентство физических лиц
Промежуточный налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода, а окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода (календарного года).
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Россиская организация — налоговый агент может применить пониженную налоговую ставку при выплате дивидендов Правительству Сингапура в том случае, если орган власти Сингапура, получающий дивиденды, охватывается определением «Правительство», установленным Соглашением.
Иные вопросы международного налогообложения
Процентный доход, получаемый иностранным банком в связи с размещением в нем средств под отрицательные процентные ставки российским резидентом, не является доходом, полученным по долговым обязательствам российской организации в понимании пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Однако такой доход может быть квалифицирован в качестве «иных аналогичных доходов» в понимании пп. 10 п.1 ст. 309 НК РФ.
Доходы, полученные художниками — резидентами Франции и Азербайджана при приобретении российским резидентом картин, не облагаются НДФЛ в России.
Не подлежат налогообложению у источника выплаты доходы иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, по поставочным биржевым (внебиржевым) сделкам, обязательства по которым прекращаются по правилам клиринга.
Минфин России разъяснил некоторые аспекты реализации на практике Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.
Не облагается НДФЛ оплата российской организацией госпошлины за оформление гражданину Ирана приглашения для получения визы на въезд в РФ и госпошлины за оформление визы.

Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Заем перед голландским независимым банком признан контролируемой задолженностью, так как поручителями выступали аффилированные с Обществом иностранные компании.
Привлечение заемного финансирования у иностранной аффилированной компании для покрытия кассового разрыва, возникающего за счет предоставления отсрочек российским покупателям, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.
Применение правил тонкой капитализации при косвенной аффилированности между российским налогоплательщиком — получателем займа и иностранной компанией обоснованно.
Нормами НК РФ не предусмотрено возложение на российскую организацию-заемщика обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу, выплачиваемому российской организации-заимодавцу.
К процентам по займам перед сестринскими компаниями должны применяться правила тонкой капитализации, т. к. фактическим займодавцем и получателем процентов являлась материнская компания группы.
Возложение на российскую организацию обязанностей налогового агента в случае признания задолженности перед российским займодавцем контролируемой не основано на законе.
При решении вопроса о налогообложении в качестве дивидендов процентов по контролируемой задолженности, выплачиваемых в адрес российского заимодавца, судам необходимо исследовать вопрос наличия или отсутствия обстоятельств, которые бы указывали на скрытую выплату дивидендов в пользу иностранной компании.
Задолженность перед иностранной сестринской компанией признана контролируемой, так как заемщик и займодавец имели общего акционера с долей участия 100 %, получение средств именно от материнской компании подтверждается положениями договора займа.
Новация заемных обязательств в рамках контролируемой задолженности с частичным освобождением заемщика от выплаты процентов признана капитализацией процентов, образующей у займодавца доход в неденежной форме, а у заемщика обязанность по удержанию налога с такого дохода.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Банк неправомерно применил Соглашение между РФ и Кипром и не удержал налог при перечислении процентных доходов кипрским брокерским компаниям, не имеющим фактическое право на данные доходы.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Общество привлечено к ответственности в связи с неисполнением обязанностей налогового агента в отношении дохода, выплаченного контрагентам, зарегистрированным на территории США и Кипра, в связи с ненадлежащим оформлением документов, подтверждающих их резидентство. С налогового агента также взысканы суммы налога и пени.
Суд признал, что Обществом были выполнены требования ст. 312 НК РФ при выплате дохода контрагенту-резиденту Литвы, документы имеют апостиль, подлинность подписи переводчика засвидетельствована нотариально.
Общество надлежащим образом подтвердило местонахождение иностранных контрагентов, предоставление подтверждающего документа после выплаты дохода не свидетельствует о необходимости удержания налога с дохода иностранного контрагента.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
Для применения льготной ставки по дивидендам по Соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.
Иностранная организация имеет право на применение предусмотренной международным договором РФ льготной ставки по получаемым от российской компании дивидендам с момента осуществления вложения в российскую организацию, а не с момента отражения прав на акции на счете депозитария.
Иные вопросы международного налогообложения
Получение Обществом кредита в кредитной организации и «трансляция» этих денежных средств по договорам займа иностранным взаимозависимым лицам, по мнению судов, лишено экономического смысла. Выдавая заем акционерам под низкую процентную ставку, Общество не преследовало деловой цели, займы выдавались в размере, равном сумме причитающихся дивидендов. В связи с тем, что в 2010 году у акционеров отсутствовало право на применение пониженной ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов, Общество фактически выплатило дивиденды посредством предоставления займов.
Отменяя судебные акты нижестоящих судов, суд кассационной инстанции отметил, что взыскание иностранной организацией суммы излишне удержанного налога с налоговго агента неправомерно, поскольку иностранная организация как лицо, имеющее фактическое право на доход, обязана самостоятельно обратиться за возвратом излишне удержанных сумм в налоговый орган.
Привлечение заемных средств со стороны иностранной сестринской компании обусловлено разумными экономическими целями, доводы о направленности действий сторон на получение необоснованной налоговой выгоды отклонены судом.
Ссылки на необходимость применения п. 2 ст. 269 НК РФ к задолженности неправомерны, так как данное обстоятельство не исследовалось в рамках налоговой проверки.
Налоговый орган установил, что сделки по вкладу акций в фонды кипрских компаний, контролируемых также резидентами БВО, по экономической сути являются безвозмездной передачей акций под контроль резидентов БВО.
Деятельность компании, осуществляющей организацию и контроль за проведением клинических исследований лекарственных препаратов «безвозмездно» в пользу иностранной компании признана подготовительно-вспомогательной деятельностью в пользу головной компании, подлежащей обложению налогом на прибыль согласно п. 3 ст. 307 НК РФ.
Так как контрагент Общества являлся налоговым резидентом Швейцарии, Инспекция неправомерно начислила налог без учета ставок, предусмотренных СОИДН. Новая редакция ст. 11 Соглашения с Швейцарией улучшает положение налогоплательщика и может быть применена с обратной силой. Суд также указал на неправомерность удержания налога у источника за счет средств налогового агента.

Мероприятия Рос-ИФА

09 июня 2016 г. в рамках молодежной секции Рос-ИФА состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.