Дайджест новостей в области международного налогообложения № 12

Новости международного налогообложения 

  • 12 мая 2016 года ФНС России подписала многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией.
  • Панама: опубликованы результаты расследования Междрунородного консорциума журналисткий расследований, основанные на  документах «Панамского архива»
  • ОЭСР: разаботан электронный формат обмена информацией в рамках Единого Стандарта (Country-by-CountryReporting)
  • ОЭСР: размещен консультационный документ по вопросам применения двустронних соглашений по вопросам налогообложения в отношении инвестфондов, не являющихся фондами коллективных инвестиций (Non-CIVfunds)
  • Италия: в Закон о бюджете введена презумпция постоянного представительства

Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании
  • Информация о КИК, контролируемых налоговыми резидентами РФ, может быть получена от компетентных органов иностранных государств на основе Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, а также соглашений об избежании двойного налогообложения, содержащих положения об обмене информацией с иностранными юрисдикциями.
  • Рассматривается вопрос о присоединении РФ к разработанному ОЭСР Единому стандарту отчетности по финансовым операциям для налоговых целей.
  • Дивиденды, полученные КИК от активной российской организации, не исключаются при расчете доли пассивных доходов для целей определения КИК в качестве активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компании.
  • Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК до 31.12.2016, то оно не учитывает у себя прибыль КИК за 2015 г. и не подает уведомление о КИК в 2017 г.
  • В НК РФ внесены изменения, позволяющие при реализации ценных бумаг, полученных физическим лицом при ликвидации КИК, учитывать в расходах сумму, равную стоимости ценных бумаг по данным учета ликвидированной КИК.
  • Если процедура ликвидации КИК завершена до 31.12.2016, а доходы в виде стоимости полученного физическим лицом при ликвидации КИК имущества освобождаются от налогообложения, то уведомление о КИК в 2017 г. не подается.
  • Налоговое резидентство физических лиц
  • Промежуточный налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода, а окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода (календарного года).
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Россиская организация — налоговый агент может применить пониженную налоговую ставку при выплате дивидендов Правительству Сингапура в том случае, если орган власти Сингапура, получающий дивиденды, охватывается определением «Правительство», установленным Соглашением.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Процентный доход, получаемый иностранным банком в связи с размещением в нем средств под отрицательные процентные ставки российским резидентом, не является доходом, полученным по долговым обязательствам российской организации в понимании пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Однако такой доход может быть квалифицирован в качестве «иных аналогичных доходов» в понимании пп. 10 п.1 ст. 309 НК РФ.
  • Доходы, полученные художниками — резидентами Франции и Азербайджана при приобретении российским резидентом картин, не облагаются НДФЛ в России.
  • Не подлежат налогообложению у источника выплаты доходы иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, по поставочным биржевым (внебиржевым) сделкам, обязательства по которым прекращаются по правилам клиринга.
  • Минфин России разъяснил некоторые аспекты реализации на практике Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.
  • Не облагается НДФЛ оплата российской организацией госпошлины за оформление гражданину Ирана приглашения для получения визы на въезд в РФ и госпошлины за оформление визы.

Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Заем перед голландским независимым банком признан контролируемой задолженностью, так как поручителями выступали аффилированные с Обществом иностранные компании.
  • Привлечение заемного финансирования у иностранной аффилированной компании для покрытия кассового разрыва, возникающего за счет предоставления отсрочек российским покупателям, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.
  • Применение правил тонкой капитализации при косвенной аффилированности между российским налогоплательщиком — получателем займа и иностранной компанией обоснованно.
  • Нормами НК РФ не предусмотрено возложение на российскую организацию-заемщика обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу, выплачиваемому российской организации-заимодавцу.
  • К процентам по займам перед сестринскими компаниями должны применяться правила тонкой капитализации, т. к. фактическим займодавцем и получателем процентов являлась материнская компания группы.
  • Возложение на российскую организацию обязанностей налогового агента в случае признания задолженности перед российским займодавцем контролируемой не основано на законе.
  • При решении вопроса о налогообложении в качестве дивидендов процентов по контролируемой задолженности, выплачиваемых в адрес российского заимодавца, судам необходимо исследовать вопрос наличия или отсутствия обстоятельств, которые бы указывали на скрытую выплату дивидендов в пользу иностранной компании.
  • Задолженность перед иностранной сестринской компанией признана контролируемой, так как заемщик и займодавец имели общего акционера с долей участия 100 %, получение средств именно от материнской компании подтверждается положениями договора займа.
  • Новация заемных обязательств в рамках контролируемой задолженности с частичным освобождением заемщика от выплаты процентов признана капитализацией процентов, образующей у займодавца доход в неденежной форме, а у заемщика обязанность по удержанию налога с такого дохода.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Банк неправомерно применил Соглашение между РФ и Кипром и не удержал налог при перечислении процентных доходов кипрским брокерским компаниям, не имеющим фактическое право на данные доходы.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Общество привлечено к ответственности в связи с неисполнением обязанностей налогового агента в отношении дохода, выплаченного контрагентам, зарегистрированным на территории США и Кипра, в связи с ненадлежащим оформлением документов, подтверждающих их резидентство. С налогового агента также взысканы суммы налога и пени.
  • Суд признал, что Обществом были выполнены требования ст. 312 НК РФ при выплате дохода контрагенту-резиденту Литвы, документы имеют апостиль, подлинность подписи переводчика засвидетельствована нотариально.
  • Общество надлежащим образом подтвердило местонахождение иностранных контрагентов, предоставление подтверждающего документа после выплаты дохода не свидетельствует о необходимости удержания налога с дохода иностранного контрагента.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
  • Для применения льготной ставки по дивидендам по Соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.
  • Иностранная организация имеет право на применение предусмотренной международным договором РФ льготной ставки по получаемым от российской компании дивидендам с момента осуществления вложения в российскую организацию, а не с момента отражения прав на акции на счете депозитария.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Получение Обществом кредита в кредитной организации и «трансляция» этих денежных средств по договорам займа иностранным взаимозависимым лицам, по мнению судов, лишено экономического смысла. Выдавая заем акционерам под низкую процентную ставку, Общество не преследовало деловой цели, займы выдавались в размере, равном сумме причитающихся дивидендов. В связи с тем, что в 2010 году у акционеров отсутствовало право на применение пониженной ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов, Общество фактически выплатило дивиденды посредством предоставления займов.
  • Отменяя судебные акты нижестоящих судов, суд кассационной инстанции отметил, что взыскание иностранной организацией суммы излишне удержанного налога с налоговго агента неправомерно, поскольку иностранная организация как лицо, имеющее фактическое право на доход, обязана самостоятельно обратиться за возвратом излишне удержанных сумм в налоговый орган.
  • Привлечение заемных средств со стороны иностранной сестринской компании обусловлено разумными экономическими целями, доводы о направленности действий сторон на получение необоснованной налоговой выгоды отклонены судом.
  • Ссылки на необходимость применения п. 2 ст. 269 НК РФ к задолженности неправомерны, так как данное обстоятельство не исследовалось в рамках налоговой проверки.
  • Налоговый орган установил, что сделки по вкладу акций в фонды кипрских компаний, контролируемых также резидентами БВО, по экономической сути являются безвозмездной передачей акций под контроль резидентов БВО.
  • Деятельность компании, осуществляющей организацию и контроль за проведением клинических исследований лекарственных препаратов «безвозмездно» в пользу иностранной компании признана подготовительно-вспомогательной деятельностью в пользу головной компании, подлежащей обложению налогом на прибыль согласно п. 3 ст. 307 НК РФ.
  • Так как контрагент Общества являлся налоговым резидентом Швейцарии, Инспекция неправомерно начислила налог без учета ставок, предусмотренных СОИДН. Новая редакция ст. 11 Соглашения с Швейцарией улучшает положение налогоплательщика и может быть применена с обратной силой. Суд также указал на неправомерность удержания налога у источника за счет средств налогового агента.

Мероприятия Рос-ИФА 

  • 09 июня 2016 г. в рамках молодежной секции Рос-ИФА состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал