Дайджест новостей в области международного налогообложения № 13

1. Новости международного налогообложения

  • Россия: российские налогоплательщики смогут обратиться в налоговый орган за получением «рулинга» в отношении планируемых сделок.
  • ОЭСР: к Стандарту автоматического обмена информацией присоединились Бермуды, Панама, Бахрейн и другие офшорные юрисдикции.
  • США: присоедение к Единому стандарту обмена информацией (CbCR) будет осуществлено с рядом оговорок.
  • Австралия: в рамках бюджетной реформы с 2017 года будет введен налог на вывод прибыли.
  • Турция: в стадии разаработки законопроект, устанавливающий новый критерий наличия постоянного представительства – по месту использования электронных средств телекоммуникации.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании
  • Для целей правил о КИК публичная компания может эмитировать не только ценные бумаги, соответствующие требованиям абз. 8 п. 2 ст. 11 НК РФ, но и иные ценные бумаги.
  • Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК до 31.12.2016, то оно не учитывает в своей налоговой базе прибыль КИК за 2015 г.
  • Если сумма прибыли КИК, соответствующая доле косвенного участия контролирующего лица, полностью учтена в налоговой базе контролирующих лиц, через которых осуществляется такое косвенное участие, то косвенный участник не отражает в налоговой декларации соответствующую сумму прибыли КИК.
  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • При выдаче займа траншами датой возникновения долговых обязательств признаются даты выдачи каждого отдельного транша.
  • С 01.07.2014 по 31.12.2016 в целях определения величины собственного капитала не учитываются курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности, а не только по контролируемой задолженности.
  • Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации, исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией.
  • Сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приравненные к дивидендам, подлежат налогообложению по ставкам, установленным ст. 10 Договора между РФ и США.
  • Налоговое резидентство юридических лиц
  • Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе применять ставки по дивидендам, установленные для российских организаций, в отношении фактически полученных с даты признания себя налоговым резидентом РФ дивидендов, даже если решение о распределении дивидендов принято до даты самостоятельного признания иностранной организации налоговым резидентом РФ.
  • Для целей применения нулевой ставки по дивидендам срок владения акциями (долями) исчисляется с момента приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента РФ.
  • Иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ с 1 января календарного года при условии, что на дату представления заявления иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через обособленное подразделение.
  • На настоящий момент особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ, не установлены.
  • Дивиденды, выплаченные как в пользу головного подразделения иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, так и в пользу филиала этой иностранной организации, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению по правилам, установленным НК РФ для дивидендов, полученных российскими организациями.
  • Налоговое резидентство физических лиц
  • Сведения о подтверждении резидентства гражданина являются налоговой тайной. Направление иным лицам сведений о факте получения налогоплательщиком сертификата резидентства без согласия налогоплательщика не представляется возможным.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Применение п. 1.1 ст. 312 НК РФ, позволяющего применение пониженной ставки налога, предусмотренной международным договором, осуществляется с учетом положений соответствующих международных договоров, касающихся порядка налогообложения дивидендов.
  • Если иностранный инвестиционный фонд (компания), относящийся в соответствии с личным законом к схемам коллективного инвестирования, не признается лицом, имеющим фактическое право на доход по ценным бумагам для целей п. 8 ст. 310.1 НК РФ, то фактическими получателями дохода по ценным бумагам признаются участники (инвесторы) такого иностранного инвестиционного фонда (компании) в части, соответствующей доле участия.
  • Если российский банк выплачивает проценты по фидуциарному депозиту иностранному банку, не имеющему на них фактического права, и обладает информацией, что фактическое право на такие доходы имеет физическое лицо — налоговый резидент РФ, то российский банк не производит удержания налога в отношении выплачиваемых доходов и информирует об этом налоговый орган.
  • На фидуциарные депозиты не распространяется регулирование, действующее в отношении вкладов физических лиц.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • Иностранная организация, получающая доходы от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обязана уплатить налог на прибыль с таких доходов, представить соответствующие налоговые декларации, и встать на учет в налоговом органе по месту соответствующей деятельности на территории РФ.
  • Амнистия капиталов
  • По мнению Минфина России, при добровольном декларировании мужем и женой счета в банке целесообразной является подача специальной декларации каждым из супругов с одновременным указанием второго владельца.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Наличие оригинала сертификата японского резидентства и перевода этого сертификата, заверенного российским консульским учреждением в Японии, является достаточным для применения Конвенции между СССР и Японией.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Доходы в виде заработной платы физических лиц — налоговых резидентов Республики Белорусь, направленных на работу в постоянное представительство белорусской компании в России, облагается НДФЛ в России только в случае, если расходы на выплату заработной платы несет постоянное представительство белорусской организации.
  • Заработная плата налоговых резидентов Казахстана, выплачиваемая за работу в РФ по трудовому договору с российской организацией, облагается НДФЛ по ставке 30%.
  • Доходы граждан США и Великобритании, не являющихся налоговыми резидентами РФ, полученные по договорам на оказание услуг по преподаванию английского языка в РФ сроком на 1 — 5 месяцев, не подлежат налогообложению в РФ при отсутствии у таких граждан постоянной базы на территории РФ.
  • Доход, полученный налоговым резидентом США, за дачу интервью российскому телеканалу на основании договора с продюсерской компанией облагается НДФЛ в РФ по ставке 30%.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
  • Для целей применения ставки 5% по Соглашению между РФ и ФРГ стоимость доли в уставном капитале российской организации, принадлежащей немецкой компании, оценивается независимо от формы и источника вклада в уставный капитал российской организации (в т. ч. посредством увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли российской организации).
  • С суммы увеличения немецкой компанией уставного капитала россйиской организации за счет нераспределенной прибыли последней удерживается налог с доходов в виде дивидендов.
  • Налоговая ставка в размере 5% применяется в отношении дивидендов, источником которых выступает прибыль российской организации, полученная за период, начинающийся с даты осуществления вклада, в результате чего относительный и абсолютный размер доли участия немецкого участника достиг показателей, предусмотренных п. 1 ст. 10 Соглашения.
  • Ставка 5% по Соглашению между РФ и ФРГ может применяться при однократном выполнении условия о минимальной доле участия без ежегодного перерасчета на момент выплаты дивидендов.
  • Ставка 5% по Соглашению между РФ и ФРГ может применяться в случае соблюдения предусмотренных в ст. 10 Соглашения условий на момент выплаты дивидендов.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Доходы, полученные иностранной организацией от предоставления в аренду транспондеров в космическом пространстве, не облагаются в РФ в случае, если, с учетом норм международного права и иных отраслей национального законодательства, космическое пространство не является территорией РФ.
  • Полученые иностранной организацией доходы от оказания услуг по предоставлению пропускной способности транспондеров в космическом пространстве не подлежат налогообложению в РФ.
  • Доходы в виде штрафных санкций, полученных российской организацей от компании – налогового резидента Республики Армения, могут облагаться в Армении с возможностью зачета уплаченного налога в России.
  • Российская компания вправе применить ставку 0% по доходам, полученным от нидерландского кооператива, если такой доход может быть квалифицирован в качестве дивидендов в соответствии с п. 4 ст. 10 Соглашения между РФ и Нидерландами, а также при соблюдении требований пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
  • Вопросы определения налогового статуса налогоплательщиков не могут быть предметом рассмотрения в рамках взаимосогласительной процедуры в соответствии со ст. 22 Соглашения между РФ и Белоруссией.
  • Российские организации, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, дивиденды по которым российская организация перечисляет российскому физическому лицу, не признаются налоговыми агентами.
  • Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате дохода в пользу иностранной организации по решению суда НК РФ не установлено.
  • Освобождение от налогообложения у источника выплаты процентного (купонного) дохода, выплачиваемого иностранной организации в составе цены покупки еврооблигаций, выпущенных российскими организациями через SPV-компании, при их приобретении на вторичном рынке, применяется вне зависимости от того, в чей адрес выплачивается данный процентный доход.
  • Доход в виде штрафа, выплачиваемого российской организацией иностранному гражданину за нарушение условий договора, относится к доходам от источников в РФ.
  • Сфера действия Соглашения между РФ и Республикой Молдова распространяется на территорию Приднестровской Молдавской Республики, являющейся частью Республики Молдова.

3. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • Для целей применения льготных ставок по Соглашению с Кипром размер инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций при соблюдении принципа рыночных цен и не подлежащей последующему перерасчету в связи с колебаниями курса.
  • Применение п. 4 ст. 269 НК РФ в отношении контролируемой задолженности перед российской организацией неправомерно. Наличие у организаций общего иностранного акционера само по себе не свидетельсвует о выплате в его пользу «скрытых» дивидендов.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Общество должным образом подтвердило резидентство контрагента. Предоставление сертификата в более позднем периоде не имеет правового значения, так как ст. 312 НК РФ не предусматривает сооответсвующей меры ответственности.
  • Представленные Обществом сертификаты резидентства контрагентов выданы после фактической даты выплаты дохода и не подтверждают резидентство иностранных контрагентов.
  • Предоставление документов, подтверждающих резидентво контрагента, датированных после выплаты дохода не препятствуют возможности освободжения дохода от налогообложения в РФ.
  • Представленные Обществом свидетельство о регистрации иностранного контрагента, а также документы, подтверждающие полномочия доверенного лица, не являются достаточными для соблюдения условий освобождения от налогообложения выплаченных контрагенту доходов в порядке п. 1 ст. 312 НК РФ.
  • Общество неправомерно не удержало налог с доходов, выплаченных иностранным контрагентам, так как представленные свидетельсва о резидентсве были не получены после выплаты дохода и не содержали апостиля.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
  • Суд, отменив постановление суда апелляционной инстанции, вернул кипрской компании излишне удержанный налог у источника выплаты по дивидендам российской компании за 2009 г. без предоставления выписки по реестру акционеров или по счету депо, поскольку на момент выплаты таких требований закон не содержал.
  • Основания для удержания налога в РФ отсутствовали, так как Обществу были представлены исчерпывающие доказательства уплаты контрагентом налога с выплаченных ему дивидендов в ФРГ.
  • Общество правомерно удержало налог по ставке 5 % с выплачиваемых дивидендов: требования СоИДН о вложении в капитал Общества иностранными акционерами соблюдены; резидентство подтверждено налоговыми сертификатами; наличие конечного получателя дивидентов на БВО не доказано.
  • Действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность налогообложения дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании, по ставке 0%. Сумма налога и пени взысканы за счет средств налогового агента.
  • Иные вопросы международного налогообложения
  • Выплата процентов в пользу компании – резидента Великобритании, сменившей налоговое резидентство на следующий день после выплаты процентов, направлена на необоснованное использование преимуществ СоИНД, в свзяи с чем удержание налога у источника по ставке 20 % правомерно.

4. Мероприятия Рос-ИФА 

  • Мероприятие Рос-ИФА: 21 июля 2016 г. в рамках молодежной секции Рос-ИФА состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал