Дайджест новостей в области международного налогообложения № 13

1. Новости международного налогообложения

Россия: российские налогоплательщики смогут обратиться в налоговый орган за получением «рулинга» в отношении планируемых сделок.
ОЭСР: к Стандарту автоматического обмена информацией присоединились Бермуды, Панама, Бахрейн и другие офшорные юрисдикции.
США: присоедение к Единому стандарту обмена информацией (CbCR) будет осуществлено с рядом оговорок.
Австралия: в рамках бюджетной реформы с 2017 года будет введен налог на вывод прибыли.
Турция: в стадии разаработки законопроект, устанавливающий новый критерий наличия постоянного представительства – по месту использования электронных средств телекоммуникации.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Для целей правил о КИК публичная компания может эмитировать не только ценные бумаги, соответствующие требованиям абз. 8 п. 2 ст. 11 НК РФ, но и иные ценные бумаги.
Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК до 31.12.2016, то оно не учитывает в своей налоговой базе прибыль КИК за 2015 г.
Если сумма прибыли КИК, соответствующая доле косвенного участия контролирующего лица, полностью учтена в налоговой базе контролирующих лиц, через которых осуществляется такое косвенное участие, то косвенный участник не отражает в налоговой декларации соответствующую сумму прибыли КИК.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
При выдаче займа траншами датой возникновения долговых обязательств признаются даты выдачи каждого отдельного транша.
С 01.07.2014 по 31.12.2016 в целях определения величины собственного капитала не учитываются курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности, а не только по контролируемой задолженности.
Величина контролируемой задолженности определяется в отношении каждой отдельной организации, исходя из всех долговых обязательств перед данной организацией.
Сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приравненные к дивидендам, подлежат налогообложению по ставкам, установленным ст. 10 Договора между РФ и США.
Налоговое резидентство юридических лиц
Иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом РФ, вправе применять ставки по дивидендам, установленные для российских организаций, в отношении фактически полученных с даты признания себя налоговым резидентом РФ дивидендов, даже если решение о распределении дивидендов принято до даты самостоятельного признания иностранной организации налоговым резидентом РФ.
Для целей применения нулевой ставки по дивидендам срок владения акциями (долями) исчисляется с момента приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента РФ.
Иностранная организация вправе самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ с 1 января календарного года при условии, что на дату представления заявления иностранная организация осуществляет деятельность в РФ через обособленное подразделение.
На настоящий момент особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ, не установлены.
Дивиденды, выплаченные как в пользу головного подразделения иностранной организации, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, так и в пользу филиала этой иностранной организации, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению по правилам, установленным НК РФ для дивидендов, полученных российскими организациями.
Налоговое резидентство физических лиц
Сведения о подтверждении резидентства гражданина являются налоговой тайной. Направление иным лицам сведений о факте получения налогоплательщиком сертификата резидентства без согласия налогоплательщика не представляется возможным.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Применение п. 1.1 ст. 312 НК РФ, позволяющего применение пониженной ставки налога, предусмотренной международным договором, осуществляется с учетом положений соответствующих международных договоров, касающихся порядка налогообложения дивидендов.
Если иностранный инвестиционный фонд (компания), относящийся в соответствии с личным законом к схемам коллективного инвестирования, не признается лицом, имеющим фактическое право на доход по ценным бумагам для целей п. 8 ст. 310.1 НК РФ, то фактическими получателями дохода по ценным бумагам признаются участники (инвесторы) такого иностранного инвестиционного фонда (компании) в части, соответствующей доле участия.
Если российский банк выплачивает проценты по фидуциарному депозиту иностранному банку, не имеющему на них фактического права, и обладает информацией, что фактическое право на такие доходы имеет физическое лицо — налоговый резидент РФ, то российский банк не производит удержания налога в отношении выплачиваемых доходов и информирует об этом налоговый орган.
На фидуциарные депозиты не распространяется регулирование, действующее в отношении вкладов физических лиц.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Иностранная организация, получающая доходы от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обязана уплатить налог на прибыль с таких доходов, представить соответствующие налоговые декларации, и встать на учет в налоговом органе по месту соответствующей деятельности на территории РФ.
Амнистия капиталов
По мнению Минфина России, при добровольном декларировании мужем и женой счета в банке целесообразной является подача специальной декларации каждым из супругов с одновременным указанием второго владельца.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Наличие оригинала сертификата японского резидентства и перевода этого сертификата, заверенного российским консульским учреждением в Японии, является достаточным для применения Конвенции между СССР и Японией.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
Доходы в виде заработной платы физических лиц — налоговых резидентов Республики Белорусь, направленных на работу в постоянное представительство белорусской компании в России, облагается НДФЛ в России только в случае, если расходы на выплату заработной платы несет постоянное представительство белорусской организации.
Заработная плата налоговых резидентов Казахстана, выплачиваемая за работу в РФ по трудовому договору с российской организацией, облагается НДФЛ по ставке 30%.
Доходы граждан США и Великобритании, не являющихся налоговыми резидентами РФ, полученные по договорам на оказание услуг по преподаванию английского языка в РФ сроком на 1 — 5 месяцев, не подлежат налогообложению в РФ при отсутствии у таких граждан постоянной базы на территории РФ.
Доход, полученный налоговым резидентом США, за дачу интервью российскому телеканалу на основании договора с продюсерской компанией облагается НДФЛ в РФ по ставке 30%.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Для целей применения ставки 5% по Соглашению между РФ и ФРГ стоимость доли в уставном капитале российской организации, принадлежащей немецкой компании, оценивается независимо от формы и источника вклада в уставный капитал российской организации (в т. ч. посредством увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли российской организации).
С суммы увеличения немецкой компанией уставного капитала россйиской организации за счет нераспределенной прибыли последней удерживается налог с доходов в виде дивидендов.
Налоговая ставка в размере 5% применяется в отношении дивидендов, источником которых выступает прибыль российской организации, полученная за период, начинающийся с даты осуществления вклада, в результате чего относительный и абсолютный размер доли участия немецкого участника достиг показателей, предусмотренных п. 1 ст. 10 Соглашения.
Ставка 5% по Соглашению между РФ и ФРГ может применяться при однократном выполнении условия о минимальной доле участия без ежегодного перерасчета на момент выплаты дивидендов.
Ставка 5% по Соглашению между РФ и ФРГ может применяться в случае соблюдения предусмотренных в ст. 10 Соглашения условий на момент выплаты дивидендов.
Иные вопросы международного налогообложения
Доходы, полученные иностранной организацией от предоставления в аренду транспондеров в космическом пространстве, не облагаются в РФ в случае, если, с учетом норм международного права и иных отраслей национального законодательства, космическое пространство не является территорией РФ.
Полученые иностранной организацией доходы от оказания услуг по предоставлению пропускной способности транспондеров в космическом пространстве не подлежат налогообложению в РФ.
Доходы в виде штрафных санкций, полученных российской организацей от компании – налогового резидента Республики Армения, могут облагаться в Армении с возможностью зачета уплаченного налога в России.
Российская компания вправе применить ставку 0% по доходам, полученным от нидерландского кооператива, если такой доход может быть квалифицирован в качестве дивидендов в соответствии с п. 4 ст. 10 Соглашения между РФ и Нидерландами, а также при соблюдении требований пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Вопросы определения налогового статуса налогоплательщиков не могут быть предметом рассмотрения в рамках взаимосогласительной процедуры в соответствии со ст. 22 Соглашения между РФ и Белоруссией.
Российские организации, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, дивиденды по которым российская организация перечисляет российскому физическому лицу, не признаются налоговыми агентами.
Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате дохода в пользу иностранной организации по решению суда НК РФ не установлено.
Освобождение от налогообложения у источника выплаты процентного (купонного) дохода, выплачиваемого иностранной организации в составе цены покупки еврооблигаций, выпущенных российскими организациями через SPV-компании, при их приобретении на вторичном рынке, применяется вне зависимости от того, в чей адрес выплачивается данный процентный доход.
Доход в виде штрафа, выплачиваемого российской организацией иностранному гражданину за нарушение условий договора, относится к доходам от источников в РФ.
Сфера действия Соглашения между РФ и Республикой Молдова распространяется на территорию Приднестровской Молдавской Республики, являющейся частью Республики Молдова.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Для целей применения льготных ставок по Соглашению с Кипром размер инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций при соблюдении принципа рыночных цен и не подлежащей последующему перерасчету в связи с колебаниями курса.
Применение п. 4 ст. 269 НК РФ в отношении контролируемой задолженности перед российской организацией неправомерно. Наличие у организаций общего иностранного акционера само по себе не свидетельсвует о выплате в его пользу «скрытых» дивидендов.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Общество должным образом подтвердило резидентство контрагента. Предоставление сертификата в более позднем периоде не имеет правового значения, так как ст. 312 НК РФ не предусматривает сооответсвующей меры ответственности.
Представленные Обществом сертификаты резидентства контрагентов выданы после фактической даты выплаты дохода и не подтверждают резидентство иностранных контрагентов.
Предоставление документов, подтверждающих резидентво контрагента, датированных после выплаты дохода не препятствуют возможности освободжения дохода от налогообложения в РФ.
Представленные Обществом свидетельство о регистрации иностранного контрагента, а также документы, подтверждающие полномочия доверенного лица, не являются достаточными для соблюдения условий освобождения от налогообложения выплаченных контрагенту доходов в порядке п. 1 ст. 312 НК РФ.
Общество неправомерно не удержало налог с доходов, выплаченных иностранным контрагентам, так как представленные свидетельсва о резидентсве были не получены после выплаты дохода и не содержали апостиля.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
Суд, отменив постановление суда апелляционной инстанции, вернул кипрской компании излишне удержанный налог у источника выплаты по дивидендам российской компании за 2009 г. без предоставления выписки по реестру акционеров или по счету депо, поскольку на момент выплаты таких требований закон не содержал.
Основания для удержания налога в РФ отсутствовали, так как Обществу были представлены исчерпывающие доказательства уплаты контрагентом налога с выплаченных ему дивидендов в ФРГ.
Общество правомерно удержало налог по ставке 5 % с выплачиваемых дивидендов: требования СоИДН о вложении в капитал Общества иностранными акционерами соблюдены; резидентство подтверждено налоговыми сертификатами; наличие конечного получателя дивидентов на БВО не доказано.
Действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность налогообложения дивидендов, выплачиваемых постоянному представительству иностранной компании, по ставке 0%. Сумма налога и пени взысканы за счет средств налогового агента.
Иные вопросы международного налогообложения
Выплата процентов в пользу компании – резидента Великобритании, сменившей налоговое резидентство на следующий день после выплаты процентов, направлена на необоснованное использование преимуществ СоИНД, в свзяи с чем удержание налога у источника по ставке 20 % правомерно.

4. Мероприятия Рос-ИФА

Мероприятие Рос-ИФА: 21 июля 2016 г. в рамках молодежной секции Рос-ИФА состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.