Дайджест новостей в области международного налогообложения № 15

• ОЭСР: разработан электронный формат и Руководство по обмену информацией о налоговых рулингах между компетентными органами странами-участницами.
• ОЭСР: Генеральным секретарем ОЭСР разработан и направлен Отчет в адрес министров финансов стран G-20.
• ЕС: ЭКОФИН принял Директиву о противодействии уклонению от уплаты налогов на территории ЕС.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

• Контролируемые иностранные компании
• При продаже имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации и осовобождаемых от налогообложения в порядке п. 60 ст. 217 НК РФ,  налогоплательщик враве уменьшить сумму налогооблагаемых доходов от продажи на сумму, равную стоимости имущественных прав по данным учета ликвидированной КИК, но не выше рыночной стоимости, определяемой в порядке ст. 105.3 НК РФ.
• К доходам в виде учитываемых на металлическом счете драгоценных металлов, полученным при ликвидации КИК, применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов от продажи имущества, в том числе и положения п. 60 ст. 217 НК РФ.
• Налоговое резидентство физических лиц
• Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом РФ в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ (на основании теста физического присутствия), также не может рассматривается в качестве резидента в целях применения Соглашений.
• Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
• Российская организация, выплачивающая доход в виде дивидендов иностранной организации, исполняет обязанности налогового агента по отношению к физическому лицу, имеющему фактическое право на такой доход, и вносит соответствующие сведения о физическом лице в Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль.
• Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
• Наличие оригинала сертификата, подтверждающего статус японского налогоплательщика, и перевода этого сертификата, заверенного российским консульским учреждением, является достаточным для применения Конвенции.
• Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
• В случае выплаты российской компанией дивидендов учредителю — резиденту Швейцарии следует руководствоваться положениями пп. b) п. 2 ст. 10 Соглашения (ставка налога 15 %), если фактическим владельцем дивидендов является физическое лицо. Если фактическим владельцем дивидендов является швейцарская компания, следует руководствоваться положениями пп. a) п. 2 ст. 10 Соглашения (ставка налога 5 %).
• При выплате нидерландской компании дивидендов в случае, когда акции российской компании были ею получены в качестве вклада в уставный капитал, российская компания, осуществляющая функцию налогового агента, применяет к такому доходу нидерландской компании ставку 15 %.
• Иные вопросы международного налогообложения
• При определении предельной величины процентов по договору займа, обязательство по которому выражено в рублях, даже в случае получения такого займа от заимодавца в иностранной валюте, в целях налогообложения прибыли следует исходить из фактической ставки по такому договору с учетом интервалов предельных значений, установленных пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ для долговых обязательств, оформленных в рублях.
• Доход российского общества в виде процентов может облагаться налогом у источника выплаты в Республике Армения с применением налоговой ставки не выше 10 %.
• В случае удержания налога у источника выплаты в Республике Казахстан не в соответствии с положениями Конвенции, данный налог при уплате налога на прибыль организаций в РФ не зачитывается и, следовательно, юридическому лицу необходимо обратиться в налоговый орган Республики Казахстан за возвратом налога, удержанного в данном государстве не в соответствии с положениями Конвенции.
• Минфин России указал, что положениями Соглашения с Саудовской Аравией сфера его применения ограничивается перечнем конкретных налогов. Устранение двойного налогообложения не может осуществляться в отношении налогов, подлежащих уплате в рамках применения УСН.
• Наличие Соглашения не является основанием для освобождения от исполнения обязанности по представлению физическими лицами — резидентами налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ.
• Минфин России указал, что оговорка, касающаяся обложения или освобождения от налогообложения прибыли организаций доходов, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в зависимости от постоянного местонахождения иностранной организации, передающей имущество, вступила в силу с 01.01.2015.

3. Судебная практика 

• Порядок применения правил контролируемой задолженности
• Cудья Верховного суда РФ согласился с возможностью повторного анализа налоговым органом правомерности учета в расходах процентов по контролируемой задолженности в налоговом периоде 2008 г. (ранее уже проверенном в 2010 г.) в рамках проведения налоговой проверки за 2012-2013 гг., поскольку эти расходы сформировали убыток, перенесенный налогоплательщиком на 2012-2013 гг.
• Сверхнормативные проценты, выплачиваемые нидерландской сестринской компании, должны облагаться по ставке 15%, поскольку для применения ставки 5% требуется прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды (к которым приравнены сверхнормативные проценты).
• Льготная ставка по дивидендам по Соглашению между РФ и Нидерландами может быть применена только в случае, если на момент выплаты дивидендов в распоряжении налогового агента имеются документы, подтверждающие наличие у получателя дохода фактического права на получаемые дивиденды.
• К процентам по займу перед сестринской компанией правомерно применены правила тонкой капитализации, поскольку фактическим займодавцем и получателем процентов материнская компания налогоплательщика.
• Возложение на российскую организацию обязанностей налогового агента в случае признания задолженности перед российским займодавцем контролируемой противоречит закону.
• Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
• Люксембругская компания не вправе применять освобождение от налогообложения процентов по займу у источника в России, поскольку она не является фактическим получателем дохода. Применению подлежит порядок налогообложения, установленный соглашением между РФ и госуарством фактического получателя дохода (Италией).
• Вывод налогового органа, что банк, в котором у иностранного контрагента открыт счет, является кондутиной компаней, через которую контрагент получает доход, является направомерным.
• Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
• Ликвидация и снятие с налогового учета представительства иностранной компании в РФ влечет прекращение ее прав и обязанностей, поэтому иностранная компания не может обратиться (в т.ч. через другое представительство на территории РФ) за возвратом излишне уплаченного этим представительством налога.
• Постоянному представительству иностранной организации отказано в учете переданных головным офисом расходов в связи с ненадлежащим оформлением документов о передаче расходов, а также невозможностью определить долю расходов, относимую к российскому постоянному представительству.
• Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
• Свидетельства о регистрации иностранных компаний не могут рассматриваться как подтверждения налогового резидентства.
• Поскольку представление документов, подтверждающих налоговое резидентство контрагента в рамках проверки было невозможно в силу объективных причин, суд посчитал правомерным представление данных документов в вышестоящий налоговый орган с апелляцонной жалобой.
• Предоставление документов, подтверждающих резидентство контрагента, после даты фактической выплаты дохода не препятствует освобождению дохода от налогообложения в РФ.
• Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
• Оплата векселями при покупке акций российской компании не исключает возможность применения кипрским акционером льготной ставки по дивидендам.
• Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.
• Иные вопросы международного налогообложения
• Суд признал накопленный купонный доход, выплаченный российским покупателем иностранному продавцу по договору купли-продажи ерооблигаций иностранных SPV-компаний на вторичном рынке, «иным аналогичным доходом» от источников в РФ.
• Освобождение от налогообложения у источника выплаты процентов в соответствии в международными договорами не может применяться к спорному НКД, поскольку продавцы еврооблигаций являются посредниками, не выступающими в данных сделках в своих интересах.
• Налоговой базой по выплачиваемому иностранным компаниям НКД является весь НКД за текущий купонный период, независимо от срока владения еврооблигациями ее продавцами.
• Налоговый агент не обязан был представлять расчет об удержанных с иностранных компаний сумм налогов, поскольку он выплачивал роялти резиденту Германии, освобожденные от налогообложения у источника выплаты.

4. Мероприятия Рос-ИФА 

• Мероприятие Рос-ИФА: 22 сентября 2016 г. в рамках молодежной секции Рос-ИФА состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.