Дайджест новостей в области международного налогообложения № 17

• ОЭСР: опубликованы документы, направленные на реализацию Шага 14 BEPS «Усовершенствование механизмов разрешения споров».
• ОЭСР: Панама стала подписантом Конвенции о взаимной административной помощи по вопросам налогообложения.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

• Контролируемые иностранные компании.
• Для целей определения прибыли КИК среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса валюты к рублю РФ за все дни в соответствующем периоде.
• В ситуации, когда контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица.
• Прекращение участия в КИК в силу ее реорганизации в форме присоединения к другой КИК не исключает обязанностей контролирующего лица по включению в свою налоговую базу прибыли реорганизованной КИК при определении прибыли «новой» КИК.
• Убытки, полученные КИК за три финансовых года до 1 января 2015 г., могут быть перенесены на будущие периоды и учтены при определении прибыли КИК.
• Поскольку перенос убытка, полученного КИК, на будущие периоды является правом контролирующего лица, указанные убытки не уменьшают величину прибыли КИК для целей ее сравнения с пороговыми значениями.
• Прибыль КИК за финансовый период, начавшийся в 2015 г., учитывается у контролирующего лица в случае, если доля участия контролирующего лица превышает 50% по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли КИК.
• Убытки КИК, полученные за разные финансовые годы, переносятся на следующие финансовые годы в той очередности, в которой они были получены.
• По общему правилу контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается лицо, являющееся учредителем (основателем) такой структуры и осуществляющее контроль над такой структурой.
• Передача недвижимого имущества учредителю после ликвидации иностранной организации является доходом в натуральной форме такого лица. При этом датой получения такого дохода считается дата, указанная в акте приема-передачи недвижимого имущества.
• Налоговое резидентство физических лиц.
• Промежуточный налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода, а окончательный налоговый статус определяется по итогам налогового периода (календарного года).
• Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом России в соответствии со ст. 207 НК РФ, также не рассматривается в качестве резидента в целях применения СоИДН.
• Порядок применения правил о фактическом получателе доходов.
• Если российской организацией выплачиваются дивиденды в пользу иностранной компании, но фактическим получателем дохода при этом является российское физическое лицо, российская организация выступает налоговым агентом, обязанным удержать сумму НДФЛ.
• При выплате депозитарием дивидендов иностранной компании, которая является владельцем акций как покупатель по первой части РЕПО, но при этом фактическим получателем дохода является налоговый резидент РФ, депозитарием не удерживается налог с дохода иностранной компании. Однако депозитарий является налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российской организацией – фактическим получателем такого дохода.
• Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
• Документами, подтверждающими статус иностранного гражданина в качестве резидента РФ для целей налогообложения НДФЛ, являются, прежде всего, копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
• Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности.
• Доходы налоговых резидентов РФ в виде вознаграждения за выполнение работ по гражданско-правовому договору за пределами РФ подлежат обложению НДФЛ в качестве доходов от источников за пределами РФ.
• Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
• Размер инвестиций по Соглашению между РФ и Нидерландами определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату внесения вклада или приобретения доли в уставном капитале организации, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.
• Иные вопросы, связанные с международными операциями.
• Накопленный купонный доход, выплачиваемый российской организацией при приобретении еврооблигаций на вторичном рынке у иностранных компаний, налогообложению в РФ не подлежит.
• При получении физическими лицами — российскими и иностранными гражданами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, доходов от продажи на территории РФ недвижимого имущества или транспортных средств в случае отсутствия на момент представления декларации места жительства (места пребывания) на территории РФ декларация представляется в налоговый орган, в котором лицо состоит либо состояло на учете соответственно по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества или транспортных средств.
• Налогоплательщик может осуществить уплату налога через иностранные банки, имеющие корреспондентские отношения с российскими банками.
• Если эмиссия ценных бумаг с обязательным централизованым хранением зарегистрирована до 1 января 2012 г., то налог с доходов иностранной организации по данным ценным бумагам должен быть исчислен и удержан эмитентом облигаций. Если эмиссия была зарегистрирована после 1 января 2012 г., то налоговым агентом будет выступать депозитарий.
• Проценты, выплачиваемые российской организацией в адрес казахстанской организации, являются доходами от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке, предусмотренной Конвенцией, при условии соблюдения ст. 312 НК РФ.
• Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, не должно уплачивать НДФЛ с дивидендов, полученных от иностранных организаций.
• Работодатель-валютный резидент РФ обязан выплачивать заработную плату работнику, не являющемуся валютным резидентом РФ (в том числе гражданину Республики Беларусь) исключительно в безналичной форме.

3. Судебная практика 

• Порядок применения правил контролируемой задолженности.
• Налоговый орган правомерно признал контролируемой задолженность налогоплательщика перед своим российским косвенным участником, поскольку косвенное участие заимодавца реализовано через владение долей в белорусской компании.
• Суд подтвердил правомерность признания контролирумемой задолженности Общества перед своим российским косвенным участником, поскольку материнской компанией этого заимодавца является иностранная организация, косвенно владеющая более 20% уставного капитала Общества.
• К процентам по займу перед сестринской компанией правомерно применены правила тонкой капитализации, поскольку фактическим займодавцем и получателем процентов является материнская компания налогоплательщика.
• Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ.
• При выплате дивидендов в адрес постоянного представительства кипрской компании на территории РФ могут использоваться льготные ставки, установленные Соглашением.
• Постоянному представительству иностранной организации правомерно отказано в учете переданных головным офисом расходов в связи с ненадлежащим оформлением документов о передаче расходов, а также невозможностью определить долю расходов, относимую к российскому постоянному представительству.
• Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика.
• Свидетельства о регистрации иностранных компаний не могут рассматриваться как подтверждения налогового резидентства.
• Общество должным образом подтвердило резидентство контрагента. Предоставление сертификата в более позднем периоде не имеет правового значения, так как ст. 312 НК РФ не предусматривает соответствующей меры ответственности.
• Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности.
• Доходы граждан Белоруссии от трудовой деятельности на территории РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору только в случае, если такие работники фактически проработают 183 дня на территории РФ в анализируемом календарном году.
• Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
• Апелляционный суд согласился с позицией, что оплата векселями при покупке акций российской компании не исключает возможность применения кипрским акционером льготной ставки по дивидендам.
• Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.
• Иные вопросы международного налогообложения.
• Налоговый орган неправомерно переквалифицировал договор подряда на проектные работы в лицензионный договор на передачу ноу-хау с целью налогообложения у источника выплаты доходов иностранной организации по такому договору.
• Кассационный суд поддержал позицию нижестоящих судов, что налоговый агент не обязан был представлять расчет об удержанных с иностранных компаний сумм налогов, поскольку он выплачивал роялти резиденту Германии, освобожденные от налогообложения у источника выплаты.

4. Мероприятия Рос-ИФА 

• Мероприятие Рос-ИФА: Рос-ИФА проводит очередное обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.
• https://rosifa.timepad.ru/event/423348/
• 22-23 марта 2017 года Рос-ИФА проводит ежегодную Международную конференция «Международное налогообложение: современные вопросы теории и практики». International Tax Conference «International Taxation: Current Theory and Practice».  Мероприятие – бесплатное, регистрация: