Дайджест новостей в области международного налогообложения № 18

1. Новости международного налогообложения 

  • ОЭСР: разработана многосторонняя Конвенция об имплементации БЕПС в международные налоговые соглашения по Модели Конвенции ОЭСР.
  • Россия: утверждена форма уведомления о КИК и порядок ее заполнения.
  • ЕС: Еврокомиссия одобрила пакет законодательных инициатив в сфере налогообложения, в отношении: разработки единой базы корпоративного налога, применения «гибридных схем» налоговой оптимизации, развития механизмов разрешения споров по вопросам двойного налогообложения.
  • Россия и Кипр: перенесен срок вступления в силу положений СоИДН о налогообожении доходов от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50 % стоимости которых состоит из недвижимого имущества.

2. Письма Минфина России и ФНС России 

  • Контролируемые иностранные компании
  • Уведомление об участии в иностранной организации в порядке ст. 25.14 НК РФ в случае неоднократного изменения доли участия в иностранной организации необходимо подавать о каждом случае изменения, в том числе, если такие изменения происходят неоднократно в течение одного года.
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • В случаях, если при выплате дохода от источников в РФ в адрес иностранной организации, находящейся в стране, с которой у Российской Федерации есть СоИДН, такая организация не являетеся фактическим получателем такого дохода, то применение льгот, предусмотренных таким международным договором, невозможно.
  • При этом к налогообложению такого дохода в РФ могут быть применены положения иных международных договоров по вопросам налогообложения.
  • Если иностранная компания (ФРГ) получает доход за предоставление российской организации по лицензионному договору неисключительного права пользования программным обеспечением на территории РФ и фактически обладает правом собственности на этот доход, то такой доход, согласно ст. 12 СоИДН, облагается налогом в ФРГ при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ.
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • ФНС России разъяснила вопросы, связанные с постановкой на учет и особенностями налогообложения иностранной организации, являющейся производителем медиаинформации FIFA.
  • Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости
  • В соответствии с СоИДН (Россия/Нидерланды) доходы голландской компании от продажи акций дочерней компании, более 50 % активов которой прямо состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, не облагаются налогом на территории России.
  • Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
  • Для целей выполнения условий пп. «а» п. 2 ст. 10 СоИДН со Швейцарией и применения пониженной ставки при выплате дивидендов к «капиталу, инвестированному в российскую компанию» относятся расходы иностранного инвестора на приобретение акций при первичной и последующих эмиссиях.
  • Размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и не подлежит последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.
  • Иные вопросы, связанные с международными операциями
  • При получении физическим лицом – резидентом РФ дохода в виде дивидендов, получаемых от российской организации, владеющей казахской компанией, правом на зачет налога, уплачиваемого в Казахстане, в соответствии с СоИДН обладает только российская организация, являющаяся фактическим владельцем такого дохода.
  • При последующей выплате такой российской организацией дивидендов учредителю-физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, исчисление и уплата налога производятся в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.
  • На брокерские счета, открытые в иностранных банках, распространяются требования об уведомлении налоговых органов об открытии (закрытии) таких счетов.
  • Вопрос о признании иностранной организации банком следует рассматривать исходя из законодательства того государства, в котором открыты соответствующие счета.
  • Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии со ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании СоИДН, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете в порядке п. 4 ст. 310 НК РФ.
  • При выплате российской организацией доходов белорусской компании по договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ положения ст. 11 СоИДН «доходы от авторских прав и лицензий» неприменимы. При отчуждении исключительного права в отношении дохода белорусской организации применяются положения ст. 7 СоИДН «прибыль от предпринимательской деятельности».
  • Налоговая база в отношении дохода, полученного российским гражданином в рамках договора доверительного управления недвижимым имуществом на территории иностранного государства, определяется без учета расходов на содержание такого имущества и вознаграждения доверительного управляющего, так как указанные вычеты не предусмотрены ст. ст. 218-221 НК РФ.
  • Суммы НДФЛ в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ, самостоятельно исчисляются налогоплательщиками в соответствии со ст. 225 НК РФ
  • Доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев ЗПИФ, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
  • В случае нахождения налогоплательщика на территории иностранного государства, денежные средства в соответствующий бюджет могут быть перечислены через корреспондентский счет уполномоченного банка, имеющего корреспондентские отношения с банком на территории иностранного государства в соответствии с договорными отношениями и при наличии реквизитов получателя средств и банка получателя.

3. Судебная практика 

  • Порядок применения правил контролируемой задолженности
  • При определении величины собственного капитала из него не исключается (не учитывается в составе обязательств) начисленная по итогам налогового (отчетного) периода текущая задолженность по налогам и сборам, срок уплаты которой еще не наступил.
  • Налоговый орган правомерно сделал вывод о наличии у Общества контролируемой задолженности перед российским банком, поскольку поручителями (залогодателями) по данным долговым обязательствам выспупали российские организации, аффилированные с иностранными косвенными участниками Общества.
  • Налоговым органом правомерно применен п. 4 ст. 269 НК РФ по займу между российскими компаниями, поскольку доказан факт скрытой выплаты дивидендов в пользу иностранной компании.
  • Судья Верховного суда РФ согласилась, что Общество искусственно завысило величину собственного капитала за счет неотражения в бухгалтерском учете снижения стоимости предмета лизинга в результате его досрочного выкупа, что привело к неправомерному избежанию правил тонкой капитализации.
  • Сверхнормативные проценты, выплачиваемые кипрскому косвенному участнику российской компании-должника, должны облагаться по ставке 10%, поскольку для применения ставки 5% требуется прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды (к которым приравнены сверхнормативные проценты). Выдача займа при недостаточной капитализации не охватывается понятием «прямое вложение в капитал» по СоИДН между РФ и Кипром.
  • Налоговый орган не доказал скрытого распределения дивидендов в адрес иностранной организации под видом процентов по контролируемой задолженности перед российским займодавцем, в связи с чем возложение на заемщика обязанностей налогового агента в данном случае не основано на законе.
  • Возложение на российскую организацию обязанностей налогового агента в случае признания задолженности перед российским займодавцем контролируемой противоречит закону.
  • Сверхнормативные проценты, выплачиваемые кипрскому косвенному участнику российской компании-должника, должны облагаться по ставке 10%, поскольку для применения ставки 5% требуется прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды (к которым приравнены сверхнормативные проценты).
  • Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
  • Налоговый агент неправомерно применил налоговую ставку 5% по дивидендам, выплаченным кипрским акционерам, поскольку получатели дивидендов являются транзитными компаниями и не обладают фактическим правом на доход.
  • Россия признала за собой право руководствоваться положениями Комментариев к Модельной конвенции ОЭСР.
  • Налоговый агент неправомерно применил налоговую ставку 5% в отношении дивидендов, выплаченных кипрскому акционеру, поскольку ационер не имел фактического права на дивиденды.
  • Суд отклонил довод Налогоплательщика о том, что на документах, направленных Министерством финансов Республики Кипр, должен быть проставлен апостиль установленной формы или такие документы подлежат консульской легализации, а также довод о получении документов за рамками проверки.
  • Налоговый агент незаконно привлечен к ответственности, поскольку Инспекция не установила фактов, свидетельствующих об известности для Общества обстоятельств транзитного перечисления дивидендов компаниям – налоговым резидентам БВО.
  • Швейцарский банк не вправе пользоваться льготным режимом налогообложения в отношении процентов, получаемых по размещенным в аффилированном российском банке фидуциарным депозитам, поскольку швейцарский банк не является фактическим получателем процентов.
  • Люксембругская компания не вправе применять освобождение от налогообложения процентов по займу у источника в России, поскольку она не является фактическим получателем дохода. Применению подлежит порядок налогообложения, установленный СоИДН между РФ и государством фактического получателя дохода (Италией).
  • Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
  • При выплате дивидендов в адрес постоянного представительства кипрской компании на территории РФ могут использоваться льготные ставки, установленные СоИДН.
  • Общество не обязано было удерживать налог с доходов иностранной компании у источника выплаты, поскольку последняя осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через зависимого агента, через которого и перечислялись спорные доходы.
  • Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
  • Документы о налоговом резиденстве подтверждают налоговый статус за весь календарный год, даже если ИНН присвоен иностранному налогоплательщику в середине года.
  • Сертификат налогового резидентства иностранного контрагента, выданный в 2012 г., не подтверждает правомерность использования льготного налогового режима в отношении процентов по кредитным договорам, выплаченных иностранным банкам в 2011 г.
  • Налоговое резидентство Италии может быть подтверждено свидетельством, выданным Министерством экономики и финансов. Документы Торгово-промышленной сельскохозяйственной и ремесленной палаты не являются надлежащим подтверждением налогового резидентства Италии.
  • Свидетельство о регистрации компании в качестве налогоплательщика, выданное товариществом налоговых консультантов, не может служить подтверждением налогового резиденства Германии.
  • Подтверждение налогового резидентства иностранного контрагента, представленное после даты выплаты дохода, должно однозначно свидетельствовать о том, что в момент выплаты дохода иностранная компания имела соответствующий налоговый статус.
  • Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
  • Суд кассационной инстанции подтвердил неправомерность позиции налогоплательщика о том, что белорусская компания вправе уплачивать налоги с дивидендов, полученных от российских организаций, только по месту своей регистрации.
  • Иные вопросы, связанные с международными операциями
  • Налогоплательщик не вправе учитывать в расходах курсовые разницы по долгосрочным валютным займам перед иностранной материнской компанией, поскольку данные займы фактически являются вкладом в уставный капитал Налогоплательщика.
  • Зачитывая в России уплаченный за рубежом налог, Налогоплательщик не вправе разбивать зачитываемую сумму налога на несколько налоговых периодов.
  • Налогоплательщик не вправе проводить зачет налога, удержанного в нарушение международного договора по более высокой ставке.
  • Налогоплательщик, самостоятельно оказывающий услуги по морской перевозке, скрыл выручку от реализации данных услуг путем передачи судов по договору бербоут-чартера взаимозависимым кипрским компаниям, от имени которых заключались договоры перевозки.
  • Создание дочерней кипрской компании и перевод на нее российских активов с целью их последующей продажи российскому контрагенту с прямым зачислением средств на  счет российской материнской компании имеет деловую цель по защите сделки от срыва со стороны рейдеров, а также вызвано требованиями головной компании покупателя и банка – залогодержателя продаваемых активов.
  • Производство по делам прекращено в связи с заключением мировых соглашений, в которых стороны согласились с позицией Минфина России, что накопленный купонный доход, выплаченный российским покупателем иностранному продавцу по договору купли-продажи еврооблигаций иностранных SPV-компаний на вторичном рынке, не явялется доходом от источников в РФ.
  • Являясь возвратом переплаты фрахта фрахтователю, диспач не является доходом, полученным иностранной организацией от эксплуатации судов в международных перевозках. Данные выплаты не подлежат налогообложению у источника выплаты доходов.

4. Мероприятия Рос-ИФА 

  • 2 марта 2017 года Рос-ИФА совместно с Институтом  законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации проводит обсуждение  практики применения правил о фактическом праве на доход.
  • ежегодную Международную конференция «Международное налогообложение: Мероприятие – бесплатное, регистрация:
  • https://rosifa.timepad.ru/event/435185/
  • 22-23 марта 2017 года Рос-ИФА проводит ежегодную Международную конференция «Международное налогообложение: современные вопросы теории и практики». International Tax Conference «International Taxation: Current Theory and Practice».  Мероприятие – бесплатное, регистрация:

Подпишитесь на наш
Telegram-канал