Дайджест новостей в области международного налогообложения № 20

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР запустила систему раскрытия схем, направленных на обход единого стандарта автоматического обмена информацией (CRS).
Ливан подписал многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией.
Германия и Британские Виргинские острова и Монако опубликовали список юрисдикций, с которыми они намерены осуществлять автоматический обмен информацией о финансовых счетах в соответствии с Единым стандартом отчетности (CRS).
Европейский совет согласовал новую систему разрешения споров о двойном налогооложении внутри Евросоюза.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК.
Если прибыль КИК не достигает минимального значения, при котором она учитывается у контролирующего лица, то такое лицо не представляет налоговую декларацию по соответствующему налогу (в частности, НДФЛ), но не освобождается от подачи уведомления о КИК.
Прибыль КИК за финансовый период, начавшийся в 2015 г., учитывается у контролирующего лица в случае, если доля его участия превышает 50% по состоянию на первую дату получения дохода в виде прибыли КИК.
Налогоплательщик обязан подать уведомление об изменении (либо прекращении) доли участия в иностранных организациях в случае, если до такого события доля превышала 10%.
Сумма налога с прибыли КИК может быть уменьшена на полную величину налога, исчисленного в иностранном государстве в соответствии с его законодательством (пропорционально доле участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании), вне зависимости от суммы дивидендов, выплаченных КИК из прибыли, сформированной за соответствующий период.
Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты признания дохода в виде прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается в налоговой базе у контролирующего лица.
При определении прибыли КИК не учитываются только те доходы (расходы), которые перечислены в п. 3 ст. 309.1 НК РФ.
При получении имущества ликвидируемой иностранной организации дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи имущества.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
Если контролируемая задолженность возникла до 01.10.2014, то для целей учета процентов по ней в период с 01.07.2014 по 31.12.2016 при определении величины собственного капитала не учитываются курсовые разницы по всей дебиторской (кредиторской) задолженности организации.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
Налоговое резидентство физических лиц
При отсутствии у физического лица, не являющегося резидентом РФ, места жительства (места пребывания), недвижимого имущества либо транспортных средств на территории РФ, налоговую декларацию по НДФЛ следует представлять в налоговый орган по месту учета организации — источника выплаты дохода.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Деятельность белорусской организации по реализации товаров со складов в РФ через представителя образует постоянное представительство.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
Организация-работодатель не признается налоговым агентом в отношении вознаграждений сотрудникам организации за выполнение ими трудовых обязанностей за пределами РФ.
Иные вопросы, связанные с международными операциями
Не относятся к доходам от источников в РФ доходы иностранных компаний в виде процентного (купонного) дохода по выпущенным российскими организациями через SPV-компании еврооблигациям.
Передача иностранной организацией в качестве вклада в имущество российской организации российского недвижимого имущества облагается НДС.
Доходы эстонской компании от оказания услуг российской организации по международной перевозке не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Суд, проанализировав правовое заключение с анализом норм права Казахстана, пришел к выводу, что владельцем в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью его участник становится лишь с момента полной оплаты такой доли. После этой даты и возникает косвенное участие в российской организации через казахстанскую компанию, в частности, для целей применения правил тонкой капитализации.
Налоговым органом правомерно применен п. 4 ст. 269 НК РФ по займу между российскими компаниями, поскольку доказан факт скрытой выплаты дивидендов в пользу иностранной компании.
При определении величины собственного капитала из него не исключается (не учитывается в составе обязательств) начисленная по итогам налогового (отчетного) периода текущая задолженность по налогам и сборам, срок уплаты которой еще не наступил.
Суд поддержал доводы Налогового органа о признании займа между Обществом и аффилированным с ним иностранным заимодавцем контролируемой задолженностью на основании информации, установленной Инспекцией и правоохранительными органами.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Кипрская компания, продавая долю в российском ООО с российской недвижимостью, не вправе пользоваться нормой СоИДН между РФ и Кипром о запрете налогообложения таких доходов у источника в РФ, если продавец не является фактическим получателем доходов, а такая структура сделки выбрана исключительно для целей двойного неналогообложения.
Кассационный суд подтвердил, что швейцарский банк не вправе пользоваться льготным режимом налогообложения в отношении процентов, получаемых по размещенным в аффилированном российском банке фидуциарным депозитам, поскольку швейцарский банк не является фактическим получателем процентов.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Налоговое резидентство Италии может быть подтверждено свидетельством, выданным Министерством экономики и финансов. Документы Торгово-промышленной сельскохозяйственной и ремесленной палаты не являются надлежащим подтверждением налогового резидентства Италии.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Кипрская компания не вправе пользоваться ставками по дивидендам, установленными СоИДН между РФ и Кипром, поскольку вложение в капитал выплачивающей дивиденды компании было сделано незадолго до выплаты дивидендов, а кипрская компания является транзитным звеном, переводящим доходы резидентам БВО.
Отсутвие поручения брокеру на приобретение акций российской компании не исключает возможность применения по дивидендам от этих акций льготных ставок по СоИДН между РФ и Кипром.
Приобретение брокером в пользу кипрской компании акций российской организации путем зачета встречных требований брокера перед продавцом не препятствует применению кипрской компанией льготных ставок по СоИДН между РФ и Кипром
При оплате кипрской компанией акций российской организации векселем льготные стаки в отношении дивидендов могут применяться лишь после погашения векселя, поскольку прямое вложение по смыслу ст. 10 Соглашения с Кипром предполагает несение расходов на приобретение акций.
Иные вопросы, связанные с международными операциями
Мена векселей с начисленными процентами на новые векселя с увеличенной на сумму процентов номинальной стоимостью явялется скрытой формой выплаты процентов в адрес иностранного векселедержателя.
Уступка права требования по займу в счет оплаты процентов по другому займу перед иностранной компанией является скрытой формой выплаты процентов.
Доходы иностранной компании от передачи в аренду судна, используемого для выполнения операций за пределами РФ, не являются объектом налогообложения в РФ, даже если судно было передано в аренду и возвращено из аренды на территории РФ.
Доходы иностранных организаций от оказания услуг по предоставлению прогноза погоды при транспортировке и установке буровой платформы в Туркменистане не являются доходами от источника в РФ.