1. Новости международного налогообложения
- В Госдуму внесен проект Федерального закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах и документацией по международным группам компаний).
- Британские Виргинские острова исключены из списка стран, которые не обмениваются с Россией информацией.
- Президиум ВС РФ утвердил Обзор практики по вопросам налогообложения иностранных инвестиций и доходов иностранных компаний в РФ
- Поправки в отношении «резидент Республики» на Кипре
- ОЭСР опубликовала Проект изменений в Модельную конвенцию и комментарий к ней.
2. Письма Минфина России и ФНС России
- Контролируемые иностранные компании
- При определении прибыли КИК можно учесть убыток за три финансовых года, предшествующих 01.01.2015, только при условии подачи уведомления о КИК, в котором отражены результаты финансового года КИК, начавшегося в 2015 г.
- При определении убытков КИК за три финансовых года, предшествующих 01.01.2015, не учитываются доходы (расходы), предусмотренные п. 3 ст. 309.1 НК РФ.
- Суммы налогов, уплаченных КИК в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты соответствующих налогов.
- При расчете эффективной ставки налога КИК за отчетный период контролирующее лицо вправе учесть суммы налогов, исчсленных в иных периодах, если такие налоги исчсиляются в отношении прибыли, используемой при расчете эффективной ставки за отчетный период.
- НК РФ не содержит требований о необходимости нотариального заверения и апостилирования финансовой отчетности и аудиторского заключения по финансовой отчетности КИК.
- При расчете прибыли КИК по финансовой отчетности, составленной по МСФО, «прибылью до налогообложения» признается разница между всеми доходами и расходами. При использовании отчетности, составленной по иным стандартам, «прибылью до налогообложения» признается аналогичный показатель.
- Кодекс не содержит перечень документов, позволяющих определить сумму прибыли (убытка), скорректированную в соответствии с п. 3 ст. 309.1 НК РФ.
- Если прибыль КИК не достигает минимального установленного НК РФ значения, то она не учитывается в налоговой базе контролирующего лица, но такое лицо не освобождается от подачи уведомления о КИК.
- Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ.
- Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК.
- НК РФ не предусматривает представление в налоговый орган каких-либо документов для подтверждения оснований для освобождения прибыли КИК-резидента государства-члена ЕврАзЭс.
- Если косвенное участие в КИК реализовано исключительно через контролирующих лиц-налоговых резидентов РФ, и сумма прибыли КИК, подлежащая учету у налогоплательщика, равна нулю, то сведения о КИК в налоговой декларации не отражаются.
- Пересчет стоимости фактически произведенных расходов при реализации физическим лицом ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации, из иностранной валюты в рубли осуществляется на дату получения ценных бумаг от иностранной организации.
- Налог с прибыли КИК уплачивается контролирующим лицом отдельно от налога, исчисленного по общей налоговой базе, и не суммируется с ним.
- Порядок применения правил контролируемой задолженности.
- К доходу кипрской компании, квалифицированному как дивиденды по п. 4 ст. 269 НК РФ, применяется ст. 10 «Дивиденды» СоИДН между РФ и Кипр, в т.ч. и предусмотренные данной статьей налоговые ставки.
- Налоговое резидентство физических лиц
- НК РФ не предусмаривает процедуру отказа физического лица от статуса налогового резидента РФ.
- Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
- Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.
- Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
- Минфин разъяснил признаки постоянного представительства, установленные НК РФ.
- Минфин разъяснил признаки зависимого агента иностранной организации, установленные НК РФ.
- Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости
- В соответствии с СоИДН между РФ и Германией доходы немецкой организации от продажи долей в российских организациях, более 50% активов которых состоят из российского недвижимого имущества, не облагаются налогом на территории России.
- Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
- С доходов иностранных граждан, временно пребывающих и работающих на территории РФ по трудовому договору в представительстве иностранной компании, не являющихся высококвалифицированными специалистами, необходимо уплачивать страховые взносы независимо от места непосредственного осуществления выплат в пользу иностранного работника.
- Если при увольнении физического лица ему была выплачена заработная плата и дивиденды с удержанием НДФЛ по ставке 13%, а после увольнения оно утралило статус налогового резидента по итогам налогового периода, каких-либо пересчетов сумм налога налоговым агентом не производится.
- Выплаты дистанционным работникам – гражданам иностранных государств, не подлежат обложению страховыми взносами в РФ.
- Доходы граждан государств-членов ЕАЭС за выполнение работы по найму в РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 % с первого дня работы.
- Выплаты в пользу граждан государств-членов ЕАЭС подлежат обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в РФ.
- Иные вопросы, связанные с международными операциями
- Не является доходом от источников в РФ выплачиваемая российским заемщиком иностранному заимодавцу сумма компенсации расходов заимодавца (привлечение консультантов, оплата поручительства) по его кредитному договору с иностранным банком.
- С учетом сложившейся практики применения СоИДН, заключенных РФ, термин «предприятие», используемый в статье «Прибыль от предпринимательской деятельности» распространяется и на индивидуальных предпринимателей.
- Налоговый резидент РФ вправе представить свое дело о налогообложении, не соответствующем СоИДН, на рассмотрение в Минфин России. Если Минфин сочтет заявление обоснованным, то он будет стремиться решить данный вопрос.
- Термин «значительные коммерческие операции», регулирующий порядок применения пониженной ставки роялти по СоИДН между РФ и Испанией, следует трактовать исходя из применяемой практики и в соответствии с обычаями делового оборота.
- Физическое лицо вправе получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже жилья и земельных участков, находящихся за пределами РФ.
3. Судебная практика
- Порядок применения правил контролируемой задолженности
- Выданный российской компании заем не может быть переквалифицирован во вклад в капитал в целях правил тонкой капитализации, поскольку в российском законодательстве отсутствуют подобные нормы. Поэтому иностранная сестринская компания-заимодавец не может выполнить условие о прямом участии в капитале для целей применения льготных ставок по дивидендам. Более того, льготные ставки не применяются к недобросовестным налогоплательщикам.
- Заем перед российской сестринской компанией правомерно признан контролируемой задолженностью, поскольку стороны сделки имели общего иностранного косвенного участника с долей более 20%.
- Заем, гарантами по которому выступили иностранные сестринские компании, правомерно признан контролируемой задолженностью.
- Долговое обязательство по договору займа перед нидерландской компанией было признано контролируемой задолженностью перед материнской компанией группы – налоговым резидентом о. Джерси, поскольку нидерландская компания явялется казначейством группы.
- Сверхнормативные проценты, выплачиваемые кипрскому косвенному участнику российской компании-должника, должны облагаться по ставке 10%, поскольку для применения ставки 5% требуется прямое участие в компании, выплачивающей дивиденды (к которым приравнены сверхнормативные проценты).
- Выдача займа при недостаточной капитализации лицом, не являющимся акционером заемщика, не охватывается понятием «прямое вложение в капитал» по СоИДН между РФ и Кипром.
- К процентам по займам перед иностранной сестринской компанией правомерно применены правила тонкой капитализации, поскольку их применение обусловлено отношениями зависимости между сторонами договора.
- Налоговый орган правомерно применил к выплаченным сверхнормативным процентам налоговую ставку, предусмотренную СоИДН между РФ и государством материнской компании (15%), а не между РФ и государством заимодавца.
- Налоговый орган не доказал скрытого распределения дивидендов в адрес иностранной организации под видом процентов по контролируемой задолженности перед российским займодавцем, в связи с чем возложение на заемщика обязанностей налогового агента в данном случае не основано на законе.
- Налоговый орган правомерно признал контролируемой задолженность налогоплательщика перед своим российским косвенным участником, поскольку косвенное участие реализовано через владение долей в белорусской компании.
- Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
- Ставки по дивидендам, установленные СоИДН, не могут применяться при выплате дивидендов в адрес постоянного представительства кипрской компании на территории РФ, если полученные средства были транзитом перечислены в адрес офшорной компании.
- Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
- Требование об оформлении первичных документов в соответствии с требованиями законодательства РФ распространяется только на «собственные» операции постоянных представительств. Расходы, передаваемые головным офисом, могут быть подтверждены актом приема-передачи расходов или иными документами с описанием операций и сумм, которые возможно отнести к конкретному виду расходов.
- Постоянное представительство вправе учесть расходы головного офиса по оказанным услугам, если доходы от оказания данных услуг признаны в налоговой базе постоянного представительства.
- Если московское постоянное представительство иностранной компании признает в составе своих доходов выручку от строительной деятельности в регионах РФ через другие филиалы сроком не более 12 месяцев, то московское представительство вправе учесть и расходы по такой деятельности.
- Снятие с налогового учета и прекращение деятельности представительства иностранной компании в РФ не влечет прекращение соответствующих прав и обязанностей иностранной компании, поэтому иностранная компания может обратиться за возвратом излишне уплаченного этим представительством налога.
- Иные вопросы, связанные с международными операциями
- Инспекция правомерно в рамках камеральной налоговой проверки истребовала у налогового агента документы, подтверждающие право иностранного контраента на применение льготного режима налогообложения.
- Российская организация, привлекающая иностранного судовладельца для международной перевозки товаров, выступает налоговым агентом по доходам иностранного судовладельца, даже если судовладелец привлек другую российскую организацию в качестве перевозчика.
- Судья ВС РФ согласился, что Общество не вправе учитывать в расходах курсовые разницы по долгосрочным валютным займам перед иностранной материнской компанией, поскольку данные займы фактически являются вкладом в уставный капитал Общества.
- Налоговый орган неправомерно переквалифицировал договор подряда на проектные работы в лицензионный договор на передачу ноу-хау с целью налогообложения у источника выплаты доходов иностранной организации по такому договору.
- Суммы, выплаченные иностранным компаниям за оказание услуг, нереальность которых была доказана Налоговым органом, являются безвозмездно полученными доходами иностранных организаций, с которых необходимо удерживать налог у источника выплаты.
- Являясь возвратом переплаты фрахта фрахтователю, диспач не является доходом, полученным иностранной организацией от эксплуатации судов в международных перевозках. Данные выплаты не подлежат налогообложению у источника выплаты.
- Доходы иностранной компании от передачи в аренду судна, используемого для выполнения операций за пределами РФ, не являются объектом налогообложения в РФ, даже если судно было передано в аренду и возвращено из аренды на территории РФ.
- Доходы иностранных организаций от оказания услуг по предоставлению прогноза погоды при транспортировке и установке буровой платформы в Туркменистане не явялются доходами от источника в РФ.
4. Новости Рос-ИФА
