Дайджест новостей в области международного налогообложения № 24

1. Новости международного налогообложения

Еврокомиссия опубликовала дорожную карту по справедливому налогообложению цифровой экономики.
Парламент Сингапура одобрил присоединение к MLI.
Гонконг в скором времени присоединится к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Если при реализации физическим лицом ценных бумаг, полученных при ликвидации иностранной организации, налог подлежит удержанию налоговым агентом, то налогоплательщик вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. 60 ст. 217 НК РФ.
Прибыль австрийской КИК может быть уменьшена на величину выплаченных дивидендов в случае, если осуществленные выплаты относятся к дивидендам по законодательству Австрии.
Сведения о прибыли КИК должны раскрываться контролирующим лицом в налоговой декларации по налогу на прибыль и в тех случаях, когда сумма прибыли КИК не превышает пороговые значения.
Если прибыль КИК не превышает пороговые значения, то контролирующее лицо не представляет налоговую декларацию по НДФЛ, но не освобождается от подачи уведомления о КИК.
Прибыль КИК может уменьшаться на величину дивидендов, выплаченных в следующем календарном году после отчетного года, за счет прибыли, полученной за отчетный год, и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в т. ч. сформированной до 2015 г.).
Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом осуществляется на дату получения дохода в виде прибыли КИК.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце соответствующего отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.
Налоговое резидентство юридических лиц
Для целей применения нулевой ставки по дивидендам срок владения акциями (долями) исчисляется с момента приобретения иностранной организацией, а не с даты получения ею статуса налогового резидента РФ.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Нормы о налоговой прозрачности при выплате дивидендов лицу, не являющемуся фактическим получателем дохода (п. 1.1 ст. 312 НК РФ), относятся исключительно к доходам в виде дивидендов.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Деятельность немецкой компании в РФ по установке, наладке, монтажу, тестированию, принятию в эксплуатацию оборудования в зависимости от обстоятельств может быть рассмотрена в качестве «монтажного объекта» по СоИДН между РФ и Германией, деятельность через который сроком менее 12 месяцев не образует постоянное представительство в РФ.
Если деятельность немецкой компании в РФ по монтажу оборудования не является «монтажным объектом» по СоИДН между РФ и Германией, то такая деятельность может образовать постоянное представительство в РФ на основании общих критериев ст. 5 СоИДН и НК РФ.
Если место деятельности иностранной организации в РФ используется только в течение краткосрочных периодов, но такие краткосрочные периоды возникают регулярно и происходят на протяжении длительного периода времени, место деятельности не может рассматриваться как имеющее исключительно временный характер.
Порядок применения правил о скрытой продаже недвижимости
Расчет доли российского недвижимого имущества организации, акции которой продает кипрская компания, может быть произведен на основании балансовой стоимости активов организации и балансовой стоимости недвижимости.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Минфин России проводит консультации с швейцарскими и люксембургскими компетентными органами по толкованию терминов «иностранный капитал, инвестированный в компанию» и «иностранная инвестиция».
Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России
В случае удержания налога в Казахстане не в соответствии с положениями СоИДН между РФ и Казахстаном, данный налог при уплате налога на прибыль в РФ не зачитывается.
Суммы уплаченных в иностранных государствах налогов, аналогичных российскому налогу на прибыль, не могут быть учтены в составе расходов по налогу на прибыль.
Иные вопросы, связанные с международными операциями
Премия иностранному покупателю за достижение объема закупок не является отдельным видом доходов, а учитывается как уменьшение расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль иностранных организаций.
Выплаты в адрес немецкого акционера при уменьшении уставного капитала российской организации квалифицируются в качестве «другого дохода» (в части, не превышающей сумму вклада акционера в уставный капитал) и в качестве дивидендов (в части, превышающей сумму вклада).
Если деятельность британской компании по сдаче в аренду российской организации контейнеров-цистерн для международных перевозок грузов и перевозок в пределах РФ не соответствует критериям ст. 8 «Морской и воздушный транспорт» СоИДН между РФ и Великобританией, то доходы от такой деятельности облагаются по общим правилам СоИДН о налогообложении предпринимательской деятельности.
Доходы польской организации по договору о создании музыкальных произведений и передаче российскому заказчику исключительной лицензии на их использование не могут быть в полном объеме обложены налогом в качестве доходов от авторских прав и лицензий, поскольку договор имеет смешанный характер.
Доходы сингапурской организации от сдачи в аренду российской организации судна без экипажа, используемого для перевозок между пунктом, расположенным в РФ, и ледостойкой стационарной морской платформой в российском секторе Каспийского моря, могут облагаться в России.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Налоговый орган правомерно признал контролируемой задолженность налогоплательщика перед своим российским косвенным участником, поскольку косвенное участие реализовано через владение долей в белорусской компании.
Суды, проанализировав правовое заключение с анализом норм права Казахстана, пришли к выводу, что владельцем доли в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью его участник становится лишь с момента полной оплаты такой доли. После этой даты и возникает косвенное участие в российской организации через казахстанскую компанию, в частности, для целей применения правил тонкой капитализации.
Соглашение о зачете взаимных требований, в рамках которого, казахский участник простил обществу долг, путем увеличения уставного капитала, является формой выплаты дохода в пользу иностранного участника.
К процентам по займу перед иностранной сестринской компанией правомерно применены правила тонкой капитализации, поскольку фактическим займодавцем и получателем процентов является материнская компания налогоплательщика.
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Ставки по дивидендам, установленные СоИДН, не могут применяться при выплате дивидендов в адрес постоянного представительства кипрской компании на территории РФ, если полученные средства были транзитом перечислены в адрес офшорной компании.
Кипрская компания не вправе пользоваться ставками по дивидендам, установленными СоИДН между РФ и Кипром, поскольку вложение в капитал выплачивающей дивиденды компании было сделано незадолго до выплаты дивидендов, а кипрская компания является транзитным звеном, переводящим доходы резидентам БВО.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Сертификат налогового резидентства иностранного контрагента, выданный в 2012 г., не подтверждает правомерность использования льготного налогового режима в отношении процентов по кредитным договорам, выплаченных иностранным банкам в 2011 г.
Постоянное представительство иностранных организаций на территории РФ
Арендная плата относится к доходам постоянного представительства иностранной компании, даже если при регистрации российского отделения не был заявлен такой вид деятельности, доходы перечислялись на счет головной компании, а само отделение не участвовало в процессе заключения договора аренды (поскольку на тот момент еще не было зарегистрировано). Поэтому российский арендатор правомерно не удерживал налог с доходов иностранного арендодателя.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов
Факт привлечения кипрским акционером заемных средств у российской компании на приобретение акций Общества не свидетельствует о несоблюдении требования СоИДН между РФ и Кипром о «вложении в капитал» компании, выплачивающей дивдиенды.
Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в иностранных государствах, обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом операций, осуществленных за рубежом, несмотря на то, что НК РФ не допускает при уплате авансовых платежей в РФ зачет авансовых платежей по зарубежным налогам. Зачет зарубежных налогов может осуществляться только при уплате налога по итогам налогового периода.
Иные вопросы, связанные с международными операциями
Налоговый орган правомерно доначислил налог у источника выплаты доходов от продажи пакета акций российской компании (не имеющей в активах значительную долю недвижимого имущества), поскольку фактически имел место обратный выкуп акций у взаимозависимой кипрской компании по завышенной цене.
Спор между налоговым агентом и иностранной компанией о взыскании неосновательного обогащения в виде суммы неудержанного налога не может быть рассмотрен в третейском суде в силу наличия в спорных правоотношениях публичного элемента. При наличии тесной связи спорных правоотношений с территорией РФ такой спор может рассмотрен в российском арбитражном суде.
Кипрская компания, продавая долю в российском ООО с российской недвижимостью, не вправе пользоваться нормой СоИДН между РФ и Кипром о запрете налогообложения таких доходов у источника в РФ, если продавец не является фактическим получателем доходов, а такая структура сделки выбрана исключительно для целей двойного неналогообложения.

4. Мероприятия Рос-ИФА

Российское отделение Международной налоговой ассоциации и Финансовый университет при Правительстве РФ проводят 9-14 апреля 2018 г. Российскую неделю международного налогообложения.