Дайджест новостей в области международного налогообложения № 26

1. Новости международного налогообложения

Вступил в силу Федеральный закон № 33-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках…”».
Вступил в силу Федеральный закон № 34-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ…(в части налогообложения прибыли КИК и доходов иностранных организаций)»
Распоряжением Правительства РФ № 173-р утвержден перечень пунктов пропуска через государственную границу РФ для целей компенсации суммы НДС физическим лицам — гражданам иностранных государств, уплаченной ими в составе цены товара организациям розничной торговли.
30.01.2018 подписан Протокол о внесении изменений в Конвенцию между РФ и Королевством Бельгией об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
ФНС России разместила проекты формата представления уведомлений о финансовых счетах клиентов – нерезидентов РФ в электронной форме, схему и протокол информационного взаимодействия между ФНС России и организацией финансового рынка, а также информацию о направлении российскими организациями финансового рынка отчетности в рамках CRS

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

При отнесении доходов КИК, полученных от смешанных услуг (работ), к активным или пассивным доходам, следует руководствоваться особенностями порядка учета и отображения таких операций в финансовой отчетности.
Обязанность по представлению уведомления о КИК в отношении иностранной организации, акции (доли в уставном капитале) которой входят в состав ПИФ, может быть возложена как на владельца инвестиционного пая ПИФ, так и на управляющую компанию ПИФ, в зависимости от фактических обстоятельств.
Обязанности налогоплательщиков по подаче уведомления об участии в иностранных организациях распространяются на лиц, осуществляющих доверительное управление имуществом, в случае если такие лица вносят имущество, являющееся объектом доверительного управления, в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам без образования юридического лица. При этом уведомление о КИК такие лица подавать не обязаны.
Полученные от иностранной структуры доходы в пределах ранее совершенного в структуру взноса (не являющиеся распределением прибыли) не облагаются НДФЛ (п. 67 ст. 217 НК РФ). При этом при последующей продаже полученных активов в виде ценных бумаг налогоплательщик не вправе учесть расходы в размере их стоимости по данным учета такой структуры.

Подтверждение налогового резидентства

В отношениях между Россией и Казахстаном отсутствует необходимость апостилирования сертификатов налогового резидентства, выданных с 01.01.11.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Временно пребывающие на территории России иностранные граждане, осуществляющие деятельность на территории России по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами только по обязательному пенсионному страхованию.
Доходы граждан Таиланда, не являющихся высококвалифицированными специалистами, временно пребывающих на территории РФ в связи с исполнением трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые резидентом свободного порта Владивосток в адрес австралийской компании, могут облагаться налогом у источника по льготной ставке.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

При новации обязательства по выплате дивидендов иностранному участнику в право требования по договору займа датой выплаты дивидендов считается дата исполнения обязательства по выплате основной суммы долга по рассматриваемому договору займа.
Доходы иностранного экспедитора от оказания услуг российской организации облагаются налогом на прибыль в РФ, если такая деятельность приводит к возникновению постоянного представительства на территории РФ. В случае переквалификации экспедиторских услуг в услуги по международной перевозке доход иностранной организации будет подлежать у источника в РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Судья ВС РФ согласилась с правомерностью применения Налоговым органом правил тонкой капитализации к займам Общества перед иностранными косвенными участниками.
Выданный российской компании заем не может быть переквалифицирован во вклад в капитал в целях правил тонкой капитализации, поскольку в российском законодательстве отсутствуют подобные нормы. Поэтому иностранная сестринская компания-заимодавец не может выполнить условие СоИДН о прямом участии в капитале для целей применения льготных ставок по дивидендам. Более того, льготные ставки не применяются к недобросовестным налогоплательщикам.
Заем перед иностранным банком, гарантами по которому выступили иностранные сестринские компании Общества, правомерно признан контролируемой задолженностью.
Положения СоИДН между Россией и Великобританией не исключает возможности применения правил НК РФ о тонкой капитализации.
Долговое обязательство по договору займа перед нидерландской компанией было признано контролируемой задолженностью перед материнской компанией группы – налоговым резидентом о. Джерси, поскольку нидерландская компания является искусственным промежуточным звеном по займу.

Фактическое право на доход

Кипрская компания не вправе пользоваться ставками по дивидендам, установленными СоИДН между РФ и Кипром, поскольку приобретение доли в капитале выплачивающей дивиденды компании произошло незадолго до выплаты дивидендов, а кипрская компания является промежуточным звеном, переводящим доходы резидентам БВО.

Подтверждение налогового резидентства

Свидетельство о регистрации компании в качестве налогоплательщика, выданное Товариществом налоговых консультантов, не может служить подтверждением налогового резиденства Германии.
Представление документов, подтверждающих налоговое резидентство контрагента, только на стадии судебного рассмотрения спора не может являться основанием для неисполнения обязанности по удержанию налога в момент выплаты дохода, а также основанием для признания недействительным решения налогового органа, поскольку в ходе проверки такие документы не были представлены.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Условие СоИДН между РФ и ФРГ о стоимости доли участия в российской компании в размере более 80 тыс. евро не считается соблюденным в случае приобретения акций на вторичном рынке с отсрочкой оплаты.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Судья ВС РФ согласилась, что российская организация, привлекающая иностранного судовладельца для международной перевозки товаров, выступает налоговым агентом по доходам иностранного судовладельца, даже если судовладелец привлек другую российскую организацию в качестве перевозчика.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в иностранных государствах, обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом операций, осуществленных за рубежом, несмотря на то, что НК РФ не допускает при уплате авансовых платежей в РФ зачет авансовых платежей по зарубежным налогам. Зачет зарубежных налогов может осуществляться только при уплате налога по итогам налогового периода.
Налоговый агент не обязан представлять расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в случае, если у него отсутствовала обязанность по удержанию налога.

4. Мероприятия Рос-ИФА

С 9 по 14 апреля в Москве Рос-ИФА совместно с Финансовым университетом при Правительстве РФ проводит Российскую неделю международного налогообложения. Детали мероприятия и регистрация – на https://ifataxweek.ru