Дайджест новостей в области международного налогообложения № 27

1. Новости международного налогообложения

Вступил в силу пакет законов о втором этапе «амнистии капитала».
ФНС России разработала проект перечня государств (территорий), с которыми производится автоматический обмен финансовой информацией, а также проект перечня иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых налажен автоматический обмен страновыми отчетами.
ОЭСР опубликовала Модельные правила о раскрытии профессиональными консультантами, юристами, бухгалтерами и прочими провайдерами услуг сведений о схемах, используемых для сокрытии информации в рамках CRS.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Право физического лица учесть стоимость ценных бумаг, полученных при ликвидации КИК, при их последующей реализации распространяется также на случаи погашения таких ценных бумаг.
Оценка соблюдения условий для признания КИК активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компанией осуществляется по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом КИК.

Контролируемая задолженность

Пункт 14 Обзора практики ВС РФ по ТЦО и тонкой капитализации распространяется только на случаи предоставления займа учредителем.

Налоговое резидентство юридических лиц

Право самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ имеют не только иностранные организации, указанные в п. 6 ст. 246.2 НК РФ.

Фактическое право на доход

Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Между российскими и люксембургскими компетентными органами достигнуто понимание в толковании СоИДН в части условия применения ставки 5% по дивидендам.
Для целей применения СоИДН между РФ и Нидерландами понятие «инвестиции» в компанию, выплачивающую дивиденды, означает вклад в уставный капитал.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Российская организация, получившая дивиденды от дочерней узбекской компании, не может совершить зачет налога, удержанного в Узбекистане, если с полученных дивидендов налог в РФ не подлежит уплате в силу применения ставки 0%.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доходы иностранных банков от размещения у них средств под отрицательные процентные ставки признаются доходами от предпринимательской деятельности и облагаются налогом в РФ только при наличии постоянного представительства.
Комиссионные платежи в пользу иностранного банка-кредитора могут быть расценены как доход от предпринимательской деятельности (и не облагаться налогом у источника в РФ) или как процентный доход (подлежащий налогообложению у источника).
Сумма ущерба, возмещаемого российской организацией иностранной организации в связи с допущенным российской организацией ухудшением качества груза в результате его перевалки, следует рассматривать как «иные аналогичные доходы», облагаемые налогом у источника выплаты в РФ..
У иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, отсутствует обязанность по постановке на налоговый учет в случае передачи права использования торговой марки российской организации.
Налоговый агент обязан представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, а также по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ею в иностранном государстве товаров, на основании статьи 309 Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.
Физическое лицо – налоговый резидент РФ вправе получить имущественный вычет по НДФЛ при продаже имущества, находящегося за пределами РФ.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Иностранная компания неправомерно подала налоговую декларацию по налогу на прибыль от осуществления деятельности в РФ через постоянное представительство с отражением убытка, поскольку деятельность иностранной компании являлась подготовительной и не привела к образованию постоянного представительства.
Послепродажное обслуживание самолетов силами нескольких обособленных подразделений иностранной компании в РФ не может быть признано единым технологическим процессом для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целом по нескольким отделениям.

Подтверждение налогового резидентства

Судья ВС РФ согласилась с тем, что сертификат налогового резидентства иностранного контрагента, выданный в 2012 г., не подтверждает правомерность использования льготного налогового режима в отношении процентов по кредитным договорам, выплаченных иностранным банкам в 2011 г.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Сведения из ЕГРЮЛ не могут подтверждать выполнение иностранной организацией условий СоИДН об инвестировании в российское акционерное общество определенной денежной суммы, поскольку сведения об акционерах содержатся в реестре акционеров, а не в ЕГРЮЛ.
Приобретение акций российской компании на нерыночных условиях путем передачи векселей неплатежеспособных компаний (погашение которых постоянно откладывается), полученных покупателем на основании предварительного договора, свидетельствует о нарушении принципа «вытянутой руки» при приобретении акций российской компании, что исключает применение ставки 5% по дивидендам по СоИДН между РФ и Кипром.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Налогоплательщик вправе осуществить зачет уплаченных за рубежом налогов как в текущем налоговом периоде, так и в трех последующих налоговых периодах, даже если в текущем налоговом периоде был получен убыток..

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доказывание нереальности оказания услуг конкретной иностранной компанией само по себе не означает, что выплаченное этой иностранной компании вознаграждение является ее безвозмездно полученным доходом от источника в РФ, с которого необходимо удержать налог
Специальная техника на базе автомобильного шасси не может рассматриваться в качестве «промышленного оборудования» для целей применения СоИДН между РФ и Казахстаном, поскольку такая техника является транспортным средством.
В случае несвоевременного перечисления в бюджет удержанного налога у источника в РФ налоговый агент не вправе применить п. 4 ст. 81 НК РФ для освобождения от ответственности, самостоятельно уплатив налог и пени.
Суды согласились с Налоговым органом, что Общество, продавая российские активы российскому контрагенту, нивелировало налоговые последствия в России путем создания дочерней кипрской компании и перевода на нее активов с целью их последующей продажи от лица кипрской компании с прямым зачислением средств на счет российской материнской компании.
Прекращение обязательства по возврату суммы займа и начисленных процентов путем выдачи векселя с соответствующим номиналом свидетельствует о выплате дохода в виде процентов в адрес иностранной компании, с которого должен быть удержан налог у источника выплаты в РФ.