Дайджест новостей в области международного налогообложения № 28

1. Новости международного налогообложения

Европейская комиссия опубликовала сообщение о новых требованиях против уклонения от уплаты налогов в законодательстве Европейского союза, регулирующем, в частности, финансовые и инвестиционные операции.
ОЭСР выпустила отчет о распределении прибыли постоянных представительств (Шаг 7 Плана BEPS).
ОЭСР выпустила новую редакцию руководства по имплементации CRS

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Норма о неучете в составе доходов КИК дивидендов, выплаченных российскими организациями, не распространяется на КИК — последующих участников цепочки выплаты дивидендов.
В уведомлении о КИК не отражается возможность не учитывать прибыль КИК, направленную на увеличение уставного капитала в соответствии с личным законом КИК, поэтому в таком случае обязанность представления уведомления сохраняется.
Сумма налога с прибыли КИК может быть уменьшена на сумму налога, исчисленного в отношении КИК в соответствии с законодательством РФ и подтвержденного любыми документами, соответствующими ст. 252 НК РФ.

Контролируемая задолженность

Исчисление предельных процентов по контролируемой задолженности производится дискретно, т. е. их пересчет за предыдущие отчетные периоды не производится.
Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных (в т. ч. капитализированных к телу займа) в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце соответствующего отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Премии, выплачиваемые иностранным высококвалифицированным специалистам, не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку такие лица не являются застрахованными лицами.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Организация-правопреемник ФГУП для осуществления зачета налога, ранее уплаченного ФГУП в Индонезии, вправе представить в налоговый орган декларацию о доходах от источников за пределами РФ на бумажном носителе совместно с письменными пояснениями, что декларация направлена правопреемником в отношении доходов реорганизованного ФГУП.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Комиссионные платежи в пользу иностранного банка-кредитора могут быть расценены как доход от предпринимательской деятельности (и не облагаться налогом у источника в РФ) или как процентный доход (подлежащий налогообложению у источника).
Доход, полученный физичемким лицом — резидентом США от продажи недвижимого имущества в РФ, может облагаться налогом в РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Уведомление об участии в иностранной организации с указанием неполного адреса, если это не мешает идентифицировать иностранную организацию, не признается уведомлением, содержащим недостоверные сведения.

Контролируемая задолженность

Переквалификация договора займа между российскими организациями в договор инвестирования, если заимодавец получил средства от иностранной взаимозависимой компании, возможна только на основании правил тонкой капитализации.
Правила тонкой капитализации не могут применяться, если среди участников сделки займа нет иностранной организации.
Заем перед российской сестринской компанией правомерно признан контролируемой задолженностью, поскольку общая материнская компания является налоговым резидентом Кипра.
Кредит перед независимым иностранным банком, обеспеченный гарантийным письмом другого независимого иностранного банка, является контролируемой задолженностью, если гарантийное письмо было выдано под условие его встречной гарантии со стороны иностранного акционера налогоплательщика.

Фактическое право на доход

У кипрской компании отсутствовало фактическое право на получение процентов по займу, поскольку (1) проценты были выплачены Обществом напрямую на счет резидента БВО; (2) у резидента БВО отсутствовали правовые основания на получение процентов (договор между кипрской компанией и резидентом БВО был заключен неуполномоченным лицом); (3) кипрская компания не уплатила с полученных процентов налоги на Кипре надлежащим образом.
При выплате в 2016 г. иностранной компании дивидендов, фактическое право на которые имеет российское физическое лицо, российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в общий срок, установленный НК РФ, вне зависимости от даты получения от иностранной организации информации о лице, имеющем фактическое право на доход.

Подтверждение налогового резидентства

Судья ВС РФ согласилась с тем, что свидетельство о регистрации компании в качестве налогоплательщика, выданное Товариществом налоговых консультантов, не может служить подтверждением налогового резидентства ФРГ.
Сертификат налогового резидентства Индии должен быть удостоверен апостилем для его предъявления в налоговые органы России.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Приобретение акций российской организации на вторичном рынке у иностранной компании с отсрочкой оплаты не является препятствием к применению налоговой ставки 5% по дивидендам по СоИДН между РФ и ФРГ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Действия налогового органа по переквалификации договоров займа от иностранной материнской компании в инвестиционные договоры являются неправомерными, поскольку не доказано отклонение условий договоров займа от рыночных, а также в связи с реальным исполнением обязанности по возврату займа и процентов.
Российская компания, выплачивающая дивиденды белорусской организации, не обязана удерживать налог у источника, если получатель дивидендов уплатил с них налог в Белоруссии в полном объеме.
Налоговый орган правомерно доначислил налог у источника выплаты доходов от продажи пакета акций российской компании (не имеющей в активах значительную долю недвижимого имущества), поскольку фактически имел место обратный выкуп акций у взаимозависимой кипрской компании по завышенной цене.
Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.