Дайджест новостей в области международного налогообложения № 29

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР опубликовала 14 новых и 2 обновлённых страновых профиля, содержщих ключевые аспекты законодательства и практики по ТЦО.
Рабочая группа ЕС по налогообложению обсудила международную налоговую реформу на встрече 18 апреля.
Объединённый форум ЕС по ТЦО опубликовал программу 51 встречи, состоявшейся в Брюсселе 8 марта.
В Госдуму внесен законопроект, вносящий изменения в Часть первую и вторую НК РФ

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Если прибыль партнерства, признанного КИК, отражается на уровне партнеров в соответствии с личным законом, то такая прибыль не признается прибылью КИК.
Величина дивидендов, уменьшающих прибыль КИК, равняется сумме, отраженной в финансовой отчетности КИК (составленной в соответствии с личным законом КИК или по МСФО) в качестве дивиденда или аналогичного показателя, характеризующего распределение прибыли на основании решения о ее распределении.
Условие о невозможности переноса убытка КИК на будущие периоды в случае непредставления уведомления о КИК за период получения убытка не может быть применено в случае, если за период получения убытка в принципе отсутствовали основания по представлению такого уведомления.
Контролирующие лица обязаны уведомлять налоговый орган о КИК вне зависимости от размера дохода, полученного ими в виде прибыли КИК.
В отдельных ситуациях, не позволяющих получить от КИК необходимую информацию (при наличии ограничительных мер), контролирующим лицом могут быть использованы сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности КИК, содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций.
Право физического лица при продаже имущества учесть расходы по данным учета ликвидированной иностранной организации, от которой данное имущество было получено, не распространяется на иные иностранные организации, в которые такое физическое лицо внесло ранее полученное имущество.
Международной перевозкой, признаваемой активной деятельностью КИК, является перевозка, пункты отправления и (или) назначения которой расположены за пределами территории страны постоянного местонахождения КИК.
НК РФ не содержит требований о местонахождении лица, осуществляющего аудит финансовой отчетности КИК.

Фактическое право на доход

Положения НК РФ о «налоговой прозрачности» при выплате дивидендов могут применяться и в случае, если промежуточная компания является налоговым резидентом государства, с которым у РФ отсутствует СоИДН.

Контролируемая задолженность

Обязанность налогового агента по перечислению в бюджет налога с выплаченных (в т. ч. капитализированных к телу займа) в течение отчетного периода сверхнормативных процентов возникает в конце соответствующего отчетного периода, поскольку только на эту дату может быть определен их размер.

Подтверждение налогового резидентства

Минфин России привел список СоИДН РФ, в которых отменено требование о проставлении апостиля на сертификаты налогового резидентства.
Сертификаты, подтверждающие налоговое резидентство Китая, не требуется апостилировать для их использования в РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Средний заработок командированного в иностранное государство работника российской организации является доходом от источников в РФ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Поступление запроса уполномоченного органа иностранного государства в налоговый орган является самостоятельным основанием (вне рамок мероприятий налогового контроля) для направления запроса в банк о представлении справок (выписок) о счетах, вкладах, депозитах и иной информации.
Премия иностранному покупателю за выполнение отдельных условий договора не является отдельным видом доходов, а учитывается как уменьшение расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль иностранных организаций, если они осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство.
При выплате российским депозитарием доходов по ценным бумагам иностранному номинальному держателю, если фактическое право на доход имеет российский ПИФ, депозитарий не выполняет функции налогового агента.
Налоговые органы вправе в ходе камеральной проверки истребовать документы, подтверждающие применение льгот налоговыми агентами, выплачиващими доход иностранным организациям.
Налоговый агент обязан представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

В случае получения КИК убытка по итогам 2016 г. контролирующее лицо не освобождается от обязанности подать уведомление о КИК до 20.03.2017.
Представление организацией уведомления об участии в иностранных организациях на бумажном носителе в связи с технической невозможностью представить его в электронной форме не свидетельствует об отсутствии вины.
Представление уведомления об участии в иностранных организациях на бумажном носителе не свидетельствует о выполнении соответствующей обязанности со стороны организации, поскольку такая возможность предусмотрена только для физических лиц. Своевременное представление уведомления на бумажном носителе не является основанием для освобождения организации от ответственности за непредставление уведомления в срок или обстоятельством, смягчающим такую ответственность.

Контролируемая задолженность

Налоговый орган неправомерно при расчете величины собственного капитала Общества не исключил курсовые разницы, возникшие с 01.07.14, поскольку долговое обязательство возникло до 01.10.14.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что Общество не вправе учитывать в расходах проценты по займу перед взаимозависимой компанией, если этот заем изначально был привлечен на покупку (у независимых физических лиц) доли в Обществе взаимозависимой (по отношению к заимодавцу и Обществу) компании, с которой затем произошло слияние Общества.
Налоговый орган правомерно признал заем от иностранной сестринской компании контролируемой задолженностью перед общей головной компанией группы, поскольку сестринская компания является финансовым центром группы, тогда как финансовые решения за нее принимала головная компания группы.
Займы перед российскими сестринскими компаниями правомерно признаны контролируемой задолженностью. Отсутствие у заимодавцев заемных отношений с иностранной материнской компанией не имеет правового значения, поскольку новые правила тонкой капитализации не имеют обратной силы.
Переквалификация договора займа между российскими организациями в договор инвестирования, если заимодавец получил средства от иностранной взаимозависимой компании, возможна только на основании правил тонкой капитализации.
Наличие у российского заимодавца-сестринской компании задолженности перед иностранной компанией группы и выплата процентов по ней сами по себе не свидетельствуют о том, что проценты по контролируемой задолженности Общества являются скрытым распределением дивидендов в адрес материнской компании.

Фактическое право на доход

Судья ВС РФ согласилась с тем, что Налоговый агент неправомерно применил налоговую ставку 5% в отношении дивидендов, выплаченных кипрскому акционеру, поскольку акционер не имел фактического права на дивиденды.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что кипрская компания, продавая долю в российском ООО с российской недвижимостью, не вправе пользоваться нормой СоИДН между РФ и Кипром о запрете налогообложения соответствующих доходов у источника в РФ, поскольку продавец не является фактическим получателем доходов, а такая структура сделки выбрана исключительно для целей двойного неналогообложения.

Подтверждение налогового резидентства

Налоговому агенту не могут быть начислны пени в случае отсутствия апостиля на представленном ему сертификате резидентства, поскольку обязанность по представлению сертификата лежит на иностранной организации.
Предоставление надлежащего сертификата резидентства иностранного контрагента после фактической выплаты ему дохода не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности и начисления ему пеней.

Постоянное представительство иностранной организации

Иностранная компания вправе обратиться за возвратом излишне уплаченного ликвидированным отделением в РФ налога через другое отделение в РФ.
Представление уточненной декларации с заявленной переплатой непосредственно перед ликвидацией отделения не может расцениваться как противодействие налоговому контролю за правомерностью образования переплаты, если существенная часть переплаты уже была заявлена в ранее поданных налоговых декларациях за те же налоговые (отчетные) периоды.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Приобретение акций российской организации на вторичном рынке у иностранной компании с отсрочкой оплаты не является препятствием к применению налоговой ставки 5% по дивидендам по СоИДН между РФ и ФРГ.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Налогоплательщик вправе осуществить зачет уплаченных за рубежом налогов как в текущем налоговом периоде, так и в трех последующих налоговых периодах, даже если в текущем налоговом периоде был получен убыток.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в иностранных государствах, обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом операций, осуществленных за рубежом, несмотря на то, что НК РФ не допускает при уплате авансовых платежей в РФ зачет авансовых платежей по зарубежным налогам. Зачет зарубежных налогов может осуществляться только при уплате налога по итогам налогового периода.
Уплаченный за рубежом налог может быть принят к зачету при уплате налога на прибыль в России в размере не выше суммы российского налога за налоговый период, в котором осуществляется зачет.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Общество неправомерно учитывало начисленные, но не выплаченные проценты по займу перед взаимозависимой иностранной организацией, поскольку данный заем являлся формальным.
Доход иностранной компании от уступки исключительного права на товарный знак российской организации облагается налогом у источника выплаты в РФ.
Суды согласились с Налоговым органом, что Общество, продавая российские активы российскому контрагенту, нивелировало налоговые последствия в России путем создания дочерней кипрской компании и перевода на нее активов с целью их последующей продажи от лица кипрской компании с прямым зачислением средств на счет российской материнской компании.
Суд апелляционной инстанции снизил размер наложенного на Общество штрафа в 5 раз в силу наличия смягчающих обстоятельств (в т. ч. противоречивости судебной практики).
Налоговый агент не обязан представлять расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в случае, если у него отсутствовала обязанность по удержанию налога.
Действия налогового органа по переквалификации договоров займа от иностранной материнской компании в инвестиционные договоры являются неправомерными, поскольку не доказано отклонение условий договоров займа от рыночных, а также в связи с реальным исполнением обязанности по возврату займа и процентов.