Дайджест новостей в области международного налогообложения № 32

1. Новости международного налогообложения

Госдумой в первом чтении принят законопроект о внесении изменений в правила КИК и фактического получателя дохода.
Многосторонняя конвенция по имплементации мер по предотвращению BEPS усиливается с присоединением к ней 4 новых юрисдикций.
Европейский союз перезапускает проект общей консолидированной налоговой базы по корпоративным налогам.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом КИК, он утрачивает право переноса убытка КИК на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли КИК.
Если налогоплательщик впервые признается контролирующим лицом КИК, например, по состоянию на 31.12.17, то такой налогоплательщик имеет право на перенос убытка КИК за трехлетний период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 г.
Уменьшение прибыли КИК на суммы выплаченных дивидендов возможно за счет распределения прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года).
Соблюдение условия, установленного пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.
Активными являются доходы КИК, не поименованные в НК РФ в качестве пассивных.
При передаче в ходе ликвидации КИК физическому лицу, являющемуся контролирующим, права требования по договору займа, доход от последующего погашения займа может быть уменьшен на стоимость переданного права.
Доля участия контролирующего лица в КИК определяется на дату принятия решения о распределении прибыли КИК, а при отсутствии такого решения – на 31 декабря года, который следует за годом окончания финансового года КИК.

Налоговое резидентство физических лиц

Критерии определения резидентства физического лица, предусмотренные в СоИДН, применяются только в случае признания лица резидентом по национальному законодательству каждого из Договаривающихся государств.

Фактическое право на доход

Для применения освобождения от налогообложения в РФ доходов Евразийского банка развития необходимо получение лицом, выплачивающим доход, подтверждения фактического права на получение дохода.
При выплате дивидендов иностранному лицу, фактическое право на которые принадлежит физическому лицу – резиденту РФ, налоговый агент удерживает соответствующую сумму НДФЛ.

Подтверждение налогового резидентства

Свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания) не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения физического лица на территории РФ.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

Понимание термина «место деятельности», содержащееся в ст. 5 СоИДН, не может использоваться при применении ст. 13 СоИДН, если она освобождает от налогообложения у источника выплаты доходы от продажи акций компаний с высокой долей недвижимости, которая используется как место ведения ее предпринимательской деятельности.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

В отношении доходов нерезидентов, являющихся гражданами государств ЕАЭС, налоговые вычеты неприменимы.
Если по итогам налогового периода гражданин государства-члена ЕАЭС, осуществляющий работу по найму в РФ, не приобрел статус резидента РФ, к его доходу применяется ставка 30%.
Доходы социального характера граждан государств-членов ЕАЭС, выплаченные из источников в РФ и полученные не в связи с осуществлением на территории РФ работы по найму, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.
Доходы нерезидента от трудовой деятельности за пределами РФ на основании договора о дистанционной работе не подлежат обложению НДФЛ.
Все доходы высококвалифицированных специалистов, связанные с трудовой деятельностью на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Налог, уплаченный российской организацией в Казахстане не в соответствии с положениями СоИДН, при уплате налога на прибыль в РФ не зачитывается.

Амнистия капитала

Представление специальной декларации не освобождает от обязанности уплаты НДФЛ в отношении прибыли и (или) имущества КИК.
Декларант может указать только те закрытые счета, в отношении которых он обязан уведомить налоговые органы. Закрытые счета, в отношении которых декларант является бенефициарным владельцем, не могут быть отражены в специальной декларации.
Сведения о об акциях КИК, собственником или фактическим владельцем которых на дату представления декларации является декларант, указываются в листе Б специальной декларации («Сведения об участии в уставном (складочном) капитале организации»).
Освобождение от ответственности за непредставление уведомления об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счетов, о которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы, а также уведомления о КИК и об участии в иностранных организациях предусмотрено в случае представления соответствующих уведомлений вместе со специальной декларацией.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

При выплате дохода по ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, обязанности налогового агента у доверительного управляющего не возникают.
Если иностранные депозитарные расписки удостоверяют права по российским ценным бумагам, то выплаты по таким распискам признаются доходами от источников в РФ.
Если дивиденды по акциям выплачиваются в виде иностранных депозитарных расписок на акции этого же эмитента, то такие выплаты для целей НК РФ дивидендами не признаются.
Доходы, выплаченные иностранной организации, не подлежащие обложению налогом у источника выплаты согласно п. 2 ст. 309 НК РФ, отражаются в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Переквалификация выплаченных иностранным компаниям процентов в дивиденды возможна только на основании правил тонкой капитализации.
Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.

Фактическое право на доход

У кипрской компании отсутствовало фактическое право на получение процентов по займу, поскольку (1) проценты были выплачены Обществом напрямую на счет резидента БВО; (2) кипрская компания не квалифицировала проценты как собственные доходы; (3) кипрская компания является «технической».

Налоговое резидентство физических лиц

При определении статуса налогового резидента РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, используются общие правила для физических лиц.

Подтверждение налогового резидентства

Для целей применения СоИДН между РФ и Великобританией подтверждение статуса резидента должно быть представлено уполномоченным органом, которым является Служба государственных доходов Ее Величества.
Представленное вместе с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган подтверждение налогового резиденства контрагента, а также наличие подтверждений за прошлые и последующие периоды по сравнению с моментом выплаты дохода позволяет применить льготы по СоИДН.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Инспекция правомерно в рамках камеральной налоговой проверки истребовала у налогового агента документы, подтверждающие право иностранного контрагента на применение льготного режима налогообложения.
Привлечение к ответственности за непредставление перевода документа, подтверждающего применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов как отдельного документа неправомерно.
Судья ВС РФ согласилась, что приобретение акций российской компании у взаимозависимых лиц на нерыночных условиях путем передачи векселей неплатежеспособных компаний, полученных на основании предварительного договора, не свидететельствует о выполнении кипрской компанией условий СоИДН между РФ и Кипром для применения ставки 5% по налогу у источника дивидендов.
Суд признал неправомерной позицию налогоплательщика, что белорусская компания вправе уплачивать налоги с дивидендов, полученных от российских организаций, только по месту своей регистрации.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Прощение долга по договорам займа иностранным компаниям признается «иным доходом», подлежащим налогообложению у источника выплаты в РФ.
У налогового агента отсутствует обязанность по представлению налогового расчета о суммах выплаченных доходов иностранной организации в случаях, когда выплаченный доход не подлежит налогообложению в РФ.
Судья ВС РФ согласилась с Налоговым органом, что Общество, продавая российские активы российскому контрагенту, нивелировало налоговые последствия в России путем создания дочерней кипрской компании и перевода на нее активов с целью их последующей продажи от лица кипрской компании с прямым зачислением средств на счет российской материнской компании.