Дайджест новостей в области международного налогообложения № 32

1. Новости международного налогообложения 

  • Госдумой в первом чтении принят законопроект о внесении изменений в правила КИК и фактического получателя дохода.
  • Многосторонняя конвенция по имплементации мер по предотвращению BEPS усиливается с присоединением к ней 4 новых юрисдикций.
  • Европейский союз перезапускает проект общей консолидированной налоговой базы по корпоративным налогам.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом КИК, он утрачивает право переноса убытка КИК на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли КИК.
  • Если налогоплательщик впервые признается контролирующим лицом КИК, например, по состоянию на 31.12.17, то такой налогоплательщик имеет право на перенос убытка КИК за трехлетний период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 г.
  • Уменьшение прибыли КИК на суммы выплаченных дивидендов возможно за счет распределения прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года).
  • Соблюдение условия, установленного пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, о ненахождении выплачивающей дивиденды иностранной организации в Перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов.
  • Активными являются доходы КИК, не поименованные в НК РФ в качестве пассивных.
  • При передаче в ходе ликвидации КИК физическому лицу, являющемуся контролирующим, права требования по договору займа, доход от последующего погашения займа может быть уменьшен на стоимость переданного права.
  • Доля участия контролирующего лица в КИК определяется на дату принятия решения о распределении прибыли КИК, а при отсутствии такого решения – на 31 декабря года, который следует за годом окончания финансового года КИК.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Критерии определения резидентства физического лица, предусмотренные в СоИДН, применяются только в случае признания лица резидентом по национальному законодательству каждого из Договаривающихся государств.

Фактическое право на доход

  • Для применения освобождения от налогообложения в РФ доходов Евразийского банка развития необходимо получение лицом, выплачивающим доход, подтверждения фактического права на получение дохода.
  • При выплате дивидендов иностранному лицу, фактическое право на которые принадлежит физическому лицу – резиденту РФ, налоговый агент удерживает соответствующую сумму НДФЛ.

Подтверждение налогового резидентства

  • Свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания) не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения физического лица на территории РФ.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

  • Понимание термина «место деятельности», содержащееся в ст. 5 СоИДН, не может использоваться при применении ст. 13 СоИДН, если она освобождает от налогообложения у источника выплаты доходы от продажи акций компаний с высокой долей недвижимости, которая используется как место ведения ее предпринимательской деятельности.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • В отношении доходов нерезидентов, являющихся гражданами государств ЕАЭС, налоговые вычеты неприменимы.
  • Если по итогам налогового периода гражданин государства-члена ЕАЭС, осуществляющий работу по найму в РФ, не приобрел статус резидента РФ, к его доходу применяется ставка 30%.
  • Доходы социального характера граждан государств-членов ЕАЭС, выплаченные из источников в РФ и полученные не в связи с осуществлением на территории РФ работы по найму, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.
  • Доходы нерезидента от трудовой деятельности за пределами РФ на основании договора о дистанционной работе не подлежат обложению НДФЛ.
  • Все доходы высококвалифицированных специалистов, связанные с трудовой деятельностью на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Налог, уплаченный российской организацией в Казахстане не в соответствии с положениями СоИДН, при уплате налога на прибыль в РФ не зачитывается.

Амнистия капитала

  • Представление специальной декларации не освобождает от обязанности уплаты НДФЛ в отношении прибыли и (или) имущества КИК.
  • Декларант может указать только те закрытые счета, в отношении которых он обязан уведомить налоговые органы. Закрытые счета, в отношении которых декларант является бенефициарным владельцем, не могут быть отражены в специальной декларации.
  • Сведения о об акциях КИК, собственником или фактическим владельцем которых на дату представления декларации является декларант, указываются в листе Б специальной декларации («Сведения об участии в уставном (складочном) капитале организации»).
  • Освобождение от ответственности за непредставление уведомления об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счетов, о которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы, а также уведомления о КИК и об участии в иностранных организациях предусмотрено в случае представления соответствующих уведомлений вместе со специальной декларацией.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • При выплате дохода по ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, обязанности налогового агента у доверительного управляющего не возникают.
  • Если иностранные депозитарные расписки удостоверяют права по российским ценным бумагам, то выплаты по таким распискам признаются доходами от источников в РФ.
  • Если дивиденды по акциям выплачиваются в виде иностранных депозитарных расписок на акции этого же эмитента, то такие выплаты для целей НК РФ дивидендами не признаются.
  • Доходы, выплаченные иностранной организации, не подлежащие обложению налогом у источника выплаты согласно п. 2 ст. 309 НК РФ, отражаются в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Переквалификация выплаченных иностранным компаниям процентов в дивиденды возможна только на основании правил тонкой капитализации.
  • Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.

Фактическое право на доход

  • У кипрской компании отсутствовало фактическое право на получение процентов по займу, поскольку (1) проценты были выплачены Обществом напрямую на счет резидента БВО; (2) кипрская компания не квалифицировала проценты как собственные доходы; (3) кипрская компания является «технической».

Налоговое резидентство физических лиц

  • При определении статуса налогового резидента РФ в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, используются общие правила для физических лиц.

Подтверждение налогового резидентства

  • Для целей применения СоИДН между РФ и Великобританией подтверждение статуса резидента должно быть представлено уполномоченным органом, которым является Служба государственных доходов Ее Величества.
  • Представленное вместе с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган подтверждение налогового резиденства контрагента, а также наличие подтверждений за прошлые и последующие периоды по сравнению с моментом выплаты дохода позволяет применить льготы по СоИДН.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Инспекция правомерно в рамках камеральной налоговой проверки истребовала у налогового агента документы, подтверждающие право иностранного контрагента на применение льготного режима налогообложения.
  • Привлечение к ответственности за непредставление перевода документа, подтверждающего применение пониженной ставки налога при выплате дивидендов как отдельного документа неправомерно.
  • Судья ВС РФ согласилась, что приобретение акций российской компании у взаимозависимых лиц на нерыночных условиях путем передачи векселей неплатежеспособных компаний, полученных на основании предварительного договора, не свидететельствует о выполнении кипрской компанией условий СоИДН между РФ и Кипром для применения ставки 5% по налогу у источника дивидендов.
  • Суд признал неправомерной позицию налогоплательщика, что белорусская компания вправе уплачивать налоги с дивидендов, полученных от российских организаций, только по месту своей регистрации.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Прощение долга по договорам займа иностранным компаниям признается «иным доходом», подлежащим налогообложению у источника выплаты в РФ.
  • У налогового агента отсутствует обязанность по представлению налогового расчета о суммах выплаченных доходов иностранной организации в случаях, когда выплаченный доход не подлежит налогообложению в РФ.
  • Судья ВС РФ согласилась с Налоговым органом, что Общество, продавая российские активы российскому контрагенту, нивелировало налоговые последствия в России путем создания дочерней кипрской компании и перевода на нее активов с целью их последующей продажи от лица кипрской компании с прямым зачислением средств на счет российской материнской компании.

Подпишитесь на наш
Telegram-канал