Дайджест новостей в области международного налогообложения № 33

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР выпустила доклад о нейтрализации последствий применения «гибридных» схем с применением филиалов (действие 2 Плана BEPS).
ОЭСР/G20 опубликовали отчет по имплементации Плана BEPS за период с июля 2017 по июнь 2018.
Антигуа и Барбуда вступают в Многостороннюю конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым вопросам
Украина присоединяется к конвенции MLI

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты, на которую определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица.
Активными являются доходы КИК, не поименованные в НК РФ в качестве пассивных.

Контролируемая задолженность

Если у российской организации есть несколько иностранных взаимозависимых лиц, и доля участия одного из них составляет 100%, то при расчете коэффициента капитализации необходимо принять долю этого участника.

Фактическое право на доход

Если российской организацией выплачиваются дивиденды в пользу иностранной компании, но фактическим получателем дохода при этом является российское физическое лицо, российская организация выступает налоговым агентом, обязанным удержать сумму НДФЛ.
Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Cумма иностранного аналогичного НДС налога, предъявленная иностранным филиалом российской организации иностранному покупателю, учитывается у российской организации в составе доходов от реализации. Сумма данного налога, уплаченная в иностранный бюджет, учитывается у российской организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доход налогового резидента Финляндии в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами российской организации без изменения доли участия, рассматривается как доход в виде дивидендов от источника в РФ.
Доход в виде неустойки, выплачиваемой российской организацией в адрес физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, за нарушение условий договора, относится к доходам от источников в РФ и облагается НДФЛ.
Российский ИП, арендующий у иностранной организации российское недвижимое имущество, не является налоговым агентом по налогу на прибыль, но является налоговым агентом по НДС.
У российского субброкера, заключившего договоры с физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, на оказание услуг по заключению сделок через иностранного брокера в иностранном государстве, не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов от операций с ценными бумагами, а также дивидендов и процентов.
Налоговая база в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ независимо от налогового статуса физического лица.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Задолженность перед российским независимым банком, поручителем по которой является иностранная сестринская компания, не может быть признана контролируемой.
Задолженность перед российским независимым банком, которая обеспечена залогом материнской иностранной компании, правомерно признана контролируемой.
Задолженность перед иностранной сестринской компанией правомерно признана контролируемой, поскольку стороны договора имеют общую иностранную материнскую компанию.
Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН
Переквалификация выплаченных процентов в дивиденды возможна только на основании правил «тонкой капитализации».

Фактическое право на доход

Квалификация выплат по договору оказания услуг в качестве дивидендов признана судом неправомерной в силу несоответствия выплаты критериям дивидендов.
У голландской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды фактически перечислялись резиденту Турции; (2) голландская компания не осуществляла активной деятельности; (3) Общество руководствовалось документами и требованиями турецкой головной компании.
У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды в полном объеме были перечислены резиденту БВО; (2) кипрская компания не осуществляла активной деятельности, имела массового руководителя; (3) документы кипрской компании готовились Обществом.

Подтверждение налогового резидентства

Представленные после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе сертификаты резидентства иностранных контрагентов, не содержащие апостиля и нотариально заверенного перевода, не свидетельствуют о неправомерности решения Инспекции.
Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Копия паспорта иностранного работника с российской визой, но без отметок о пересечении границы РФ не подтверждает российское налоговое резидентство сотрудника.
Российская организация, перечислившая НДФЛ в российский бюджет в качестве налогового агента, а также уплатившая за счет собственных средств подоходный налог в Норвегии за российских работников на норвежском континентальном шельфе, не может вернуть сумму российского НДФЛ в качестве излишне уплаченной.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Зачет суммы налога, уплаченного за рубежом, производится налогоплательщиком самостоятельно.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Приобретение иностранной компанией акций Общества у третьих лиц и их принудительная продажа Обществу через год за счет нераспределенной прибыли являются скрытым распределением прибыли в адрес иностранной компании, облагаемым налогом у источника в РФ.
Комиссия, выплачиваемая иностранному банку в качестве компенсации за уплаченный банком иностранный налог, не облагается у источника в РФ.
Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании, с которого подлежит удержанию налог у источника в РФ. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
Общество неправомерно учитывало начисленные, но не выплаченные проценты по займу перед взаимозависимой иностранной организацией, поскольку данный заем являлся формальным.