Дайджест новостей в области международного налогообложения № 33

24.10.2018
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • ОЭСР выпустила доклад о нейтрализации последствий применения «гибридных» схем с применением филиалов (действие 2 Плана BEPS).
  • ОЭСР/G20 опубликовали отчет по имплементации Плана BEPS за период с июля 2017 по июнь 2018.
  • Антигуа и Барбуда вступают в Многостороннюю конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым вопросам
  • Украина присоединяется к конвенции MLI

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Если контролирующее лицо прекратило участие в КИК по причине ее ликвидации до даты, на которую определяется доля контролирующего лица в прибыли КИК, прибыль этой КИК не учитывается при определении налоговой базы контролирующего лица.
  • Активными являются доходы КИК, не поименованные в НК РФ в качестве пассивных.

Контролируемая задолженность

  • Если у российской организации есть несколько иностранных взаимозависимых лиц, и доля участия одного из них составляет 100%, то при расчете коэффициента капитализации необходимо принять долю этого участника.

Фактическое право на доход

  • Если российской организацией выплачиваются дивиденды в пользу иностранной компании, но фактическим получателем дохода при этом является российское физическое лицо, российская организация выступает налоговым агентом, обязанным удержать сумму НДФЛ.
  • Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Cумма иностранного аналогичного НДС налога, предъявленная иностранным филиалом российской организации иностранному покупателю, учитывается у российской организации в составе доходов от реализации. Сумма данного налога, уплаченная в иностранный бюджет, учитывается у российской организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Доход налогового резидента Финляндии в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами российской организации без изменения доли участия, рассматривается как доход в виде дивидендов от источника в РФ.
  • Доход в виде неустойки, выплачиваемой российской организацией в адрес физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, за нарушение условий договора, относится к доходам от источников в РФ и облагается НДФЛ.
  • Российский ИП, арендующий у иностранной организации российское недвижимое имущество, не является налоговым агентом по налогу на прибыль, но является налоговым агентом по НДС.
  • У российского субброкера, заключившего договоры с физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, на оказание услуг по заключению сделок через иностранного брокера в иностранном государстве, не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении доходов от операций с ценными бумагами, а также дивидендов и процентов.
  • Налоговая база в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ независимо от налогового статуса физического лица.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Задолженность перед российским независимым банком, поручителем по которой является иностранная сестринская компания, не может быть признана контролируемой.
  • Задолженность перед российским независимым банком, которая обеспечена залогом материнской иностранной компании, правомерно признана контролируемой.
  • Задолженность перед иностранной сестринской компанией правомерно признана контролируемой, поскольку стороны договора имеют общую иностранную материнскую компанию.
  • Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН
  • Переквалификация выплаченных процентов в дивиденды возможна только на основании правил «тонкой капитализации».

Фактическое право на доход

  • Квалификация выплат по договору оказания услуг в качестве дивидендов признана судом неправомерной в силу несоответствия выплаты критериям дивидендов.
  • У голландской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды фактически перечислялись резиденту Турции; (2) голландская компания не осуществляла активной деятельности; (3) Общество руководствовалось документами и требованиями турецкой головной компании.
  • У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды в полном объеме были перечислены резиденту БВО; (2) кипрская компания не осуществляла активной деятельности, имела массового руководителя; (3) документы кипрской компании готовились Обществом.

Подтверждение налогового резидентства

  • Представленные после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе сертификаты резидентства иностранных контрагентов, не содержащие апостиля и нотариально заверенного перевода, не свидетельствуют о неправомерности решения Инспекции.
  • Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Копия паспорта иностранного работника с российской визой, но без отметок о пересечении границы РФ не подтверждает российское налоговое резидентство сотрудника.
  • Российская организация, перечислившая НДФЛ в российский бюджет в качестве налогового агента, а также уплатившая за счет собственных средств подоходный налог в Норвегии за российских работников на норвежском континентальном шельфе, не может вернуть сумму российского НДФЛ в качестве излишне уплаченной.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Зачет суммы налога, уплаченного за рубежом, производится налогоплательщиком самостоятельно.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Приобретение иностранной компанией акций Общества у третьих лиц и их принудительная продажа Обществу через год за счет нераспределенной прибыли являются скрытым распределением прибыли в адрес иностранной компании, облагаемым налогом у источника в РФ.
  • Комиссия, выплачиваемая иностранному банку в качестве компенсации за уплаченный банком иностранный налог, не облагается у источника в РФ.
  • Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании, с которого подлежит удержанию налог у источника в РФ. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
  • Общество неправомерно учитывало начисленные, но не выплаченные проценты по займу перед взаимозависимой иностранной организацией, поскольку данный заем являлся формальным.