Дайджест новостей в области международного налогообложения № 35

1. Новости международного налогообложения

Аруба вступает в программу сотрудничества по вопросам BEPS.
Многосторонняя конвенция (MLI) расширяет свое влияние.
ОЭСР разместила дальнейшие рекомендации для налоговых органов и транснациональных компаний по вопросу составления межстрановых отчетов (CbC reporting).
Многостороннее Соглашение компетентных органов об обмене страновыми отчетами (CbC MCAA) было подписано пятью юрисдикциями.
ОЭСР опубликовала новые, а также обновила ранее выпущенные страновые профили трансфертного ценообразования.
ОЭСР выпустила обзор реформ в области фискальной политики.
Налоговые органы государств-участников СНГ будут осуществлять автоматический обмен налоговой информацией.
Европейская комиссия пришла к выводу, что Люксембург не предоставлял McDonalds незаконную государственную помощь.
Налогообложение доходов резидентов иных государств от продажи недвижимости не может быть выше, чем в отношении аналогичных доходов резидентов государства, на территории которого недвижимость расположена.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

В целях уменьшения суммы налога от прибыли КИК на сумму налога, исчисленного в отношении прибыли этой КИК в соответствии с законодательством иностранных государств, сумма исчисленного в иностранном государстве налога должна быть документально подтверждена.
Контролирующее лицо иностранной компании вправе не учитывать прибыль в связи с невозможностью ее распределения между участниками только в случае наличия обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала и (или) формирование обязательных резервов КИК.
Уведомление о КИК представляется в установленный срок вне зависимости от того получен ли данной КИК доход или нет.

Контролируемая задолженность

В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п. 1 — 3 указанной статьи.
Если российская организация — должник и иностранная организация – кредитор признаются взаимозависимыми лицами и такая иностранная организация прямо либо косвенно владеет долей в уставном капитале российской организации, то вне зависимости от величины прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской организации задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией признается контролируемой.

Налоговое резидентство физических лиц

Наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется согласно ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества.
Для целей применения СоИДН между Россией и Испанией термин «резидент» означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Критерий наличия «постоянного жилья» и другие перечисленные в п. 2 ст. 4 СоИДН критерии применяются для установления наличия у физического лица статуса налогового резидента только в случаях, когда физическое лицо по национальному законодательству каждого из Договаривающихся государств признается налоговым резидентом.

Фактическое право на доход

В 2019 – 2021 гг. предлагается упростить порядок признания физических лиц и отдельных категорий организаций фактическими получателями дохода.
Для признания лица в качестве фактического получателя дохода такое лицо должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.
При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующий НДФЛ.
В случае если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов и лицом, имеющим фактическое право на получение таких доходов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, может быть применена налоговая ставка 0%.

Постоянное представительство иностранной организации

Если иностранная организация в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях осуществляет на территории РФ деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

Подтверждение налогового резидентства

Наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Налоговый резидент РФ, получающий доход или владеющий капиталом, облагаемыми налогами в Швейцарии, вправе зачесть суммы уплаченных в Швейцарии налогов из суммы налога, взимаемого в России.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доходы белорусской организации от авторских прав и лицензий, полученные от источников в РФ, могут облагаться налогом на прибыль в РФ.
Доходы от осуществления предпринимательской деятельности с использованием строительной техники не подпадают под определение термина «доходы от авторских прав и лицензий» и в случае осуществления белорусской организацией деятельности на строительном или монтажном объекте, расположенном на территории РФ, подлежат налогообложению в РФ.
При выплате иностранной организации суммы долга по договору займа на основании решения суда обязанность по определению и удержанию суммы налога в качестве налогового агента не прекращается.
Расходы на рекламу, в том числе подлежащие по национальному законодательству нормированию, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в полном объеме при условии, что они соответствуют требованиям СоИДН между Россией и Германией касательно участия в капитале российской организации немецкого резидента, а вычет расходов на рекламу не превышает сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
Доход, полученный сотрудником посольства от продажи недвижимого имущества, расположенного в РФ, не связанный с работой указанного лица в посольстве, на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК, относится к доходам от источников в РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Штраф за повторное представление уведомления об участии в иностранных организациях ввиду обнаруженной ошибки подлежит уменьшению ввиду несоразмерности совершенному правонарушению.

Контролируемая задолженность

Суммы процентов по контролируемой задолженности, признаваемых дивидендами и внесенных в качестве вклада в капитал компании-должника, являются неденежной формой выплаты дивидендов и подлежат обложению налогом у источника выплаты.

Постоянное представительство иностранной организации

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации постоянное представительство, обязана предоставлять отчет о деятельности в Российской Федерации по месту нахождения всех отделений.

Фактическое право на доход

Общество правомерно привлечено к ответственности, поскольку не удержало налог у источника в отношении выплат иностранной компании за международные перевозки.
Налоговый агент неправомерно применил налоговую ставку 5% в отношении дивидендов, выплаченных кипрскому акционеру, поскольку акционер не имел фактического права на дивиденды.
Обществом неправомерно применена пониженная ставка налога по процентам, поскольку кипрская компания не располагала собственными средствами и финансировалась за счет займа, полученного от компании на БВО.

Подтверждение налогового резидентства

Привлечение Общества к ответственности является правомерным, поскольку на момент выплаты дохода иностранной компании у Общества отсутствовали документы, подтверждающие правомерность применения льготы.
Обществу доначислен налог, штраф и пени, поскольку на момент выплаты дохода иностранной компании у Общества отсутствовали документы, подтверждающие правомерность применения льготы

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Суд признал неправомерной позицию налогоплательщика, что российская компания не является налоговым агентом при выплате доходов в виде дивидендов резиденту Белоруссии.
Российская компания, выплачивающая дивиденды белорусской организации, обязана удерживать налог у источника. Белорусская организация не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученных дивидендов.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Судебная коллегия по экономическим спорам отменила решения судов апелляционной и кассационной инстанции, подтвердив, что при выплате денежных средств в адрес иностранной компании вне связи с ведением ею предпринимательской деятельности они должны квалифицироваться как «иные доходы», вследствие чего должен быть удержан налог у источника выплаты.
Налоговый агент обязан предоставлять в налоговый орган сведения о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не удержан.
Агентское вознаграждение иностранного лица, выплаченное при отсутствии реального оказания агентских услуг, подлежит обложению у источника выплат в РФ.
ФНС России не вправе осуществлять запрос в компетентные органы Узбекистана на основании СоИДН в интересах арбитражных управляющих, поскольку получаемая информация является конфиденциальной и ограничена в использовании.