Дайджест новостей в области международного налогообложения № 36

20.12.2018
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Cбор информации корреспондентом в Дании и передача ее для обработки в редакцию, находящуюся в Германии, не приводит к образованию постоянного представительства в Дании.
  • В целях применения СоИДН между Данией и Швейцарией центром жизненных интересов не может быть признано государство, которое налогоплательщик посещает каждые 6 недель на 7 дней, даже при наличии в этом государстве постоянного жилища, если в другом государстве он находится существенно большее время и также имеет постоянное жилище.
  • Национальным законодательством государства-члена ЕС может быть предусмотрено требование о фактическом осуществлении трудовой деятельности на территории иного государства для предоставления освобождения дохода от данной трудовой деятельности в стране резидентства работника.
  • Эквадор присоединился к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.
  • На сайте ОЭСР опубликована статистика проведения взаимосогласительных процедур.
  • Антигуа и Барбуда, Гренада, Доминика, Доминиканская Республика, Сент-Винсент и Гренадины присоединились к расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Организации, контролирующие КИК, должны располагать документально подтвержденными данными, необходимыми для определения прибыли КИК, независимо от выполнения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.
  • Специальных положений, предусматривающих признание физических лиц, осуществляющих трудовую деятельность в РФ в качестве высококвалифицированного специалиста, контролирующими лицами КИК, НК РФ не предусмотрено.
  • Среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность.

Налоговое резидентство юридических лиц

  • Под государством, с которым в проектах по добыче ископаемых должна участвовать иностранная организация для применения к ней особого порядка признания ее налоговым резидентом РФ, понимается в т. ч. и РФ.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Если физическое лицо признано налоговым резидентом как в России, так и в Бельгии исходя из их национального законодательства, то для решения вопроса, резидентом какого из двух государств будет считаться такое физическое лицо, необходимо учитывать критерии, перечисленные в п. 2 ст. 4 СоИДН между РФ и Бельгией.
  • Норма НК РФ о предъявлении налоговому агенту паспорта иностранного гражданина для подтверждения иностранного налогового резидентства распространяется на государства, налоговое резидентство в котором может определяться исходя из критерия гражданства.

Постоянное представительство иностранной организации

  • СоИДН между РФ и Украиной содержит аналогичные ст. 306 НК РФ критерии образования постоянного представительства.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Негосударственная пенсия, получаемая во Франции налоговым резидентом РФ в связи с его профессиональной деятельностью во Франции в прошлом, подлежит налогообложению только в РФ.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Уплаченный участником КГН иностранный налог может быть принят к зачету ответственным участником КГН при формировании консолидированной налоговой базы только при условии уплаты налога на прибыль в РФ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • При увеличении уставного капитала российской организации путем зачета суммы основного долга по займу российской организации перед нидерландской материнской компанией у нидерландской компании не возникает дохода, облагаемого у источника выплаты в РФ.
  • К доходам, полученным российской организацией при уменьшении уставного капитала дочерней иностранной компании, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ об освобождении соответствующего вида дохода от налогообложения не применяется.
  • Если российская организация-брокер выступает стороной по договору РЕПО (продавцом по первой части договора), то тот факт, что брокер действует в пользу клиента-иностранной организации, не наделяет российскую организацию-покупателя по первой части РЕПО обязанностями налогового агента, если происходит выплата дивидендов в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.
  • Статья 21 «Другие доходы» СоИДН между РФ и Германией распространяется на разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо виду дохода, рассматриваемому в других статьях СоИДН.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Уведомление о КИК представляется контролирующим лицом в налоговый орган вне зависимости от финансового результата КИК за отчетный период.

Фактическое право на доход

  • Судья ВС РФ согласилась, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на получение процентов по займу, поскольку (1) проценты были выплачены Обществом напрямую на счет резидента БВО; (2) кипрская компания не квалифицировала проценты как собственные доходы; (3) кипрская компания является «технической».
  • У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку она (1) имеет признаки «технической», т.к. перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) не осуществляла активной деятельности и имела массового руководителя.

Подтверждение налогового резидентства

  • Для целей применения СоИДН между РФ и Великобританией подтверждение статуса резидента должно быть выдано уполномоченным органом, которым является Служба государственных доходов Ее Величества.
  • Представленные после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе сертификаты резидентства иностранных контрагентов, не содержащие апостиля и нотариально заверенного перевода, не свидетельствуют о неправомерности решения Инспекции.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.

  • Приобретение акций российской компании по завышенной цене с отсрочкой платежа и поручением по выплате дивидендов в счет оплаты по сделке не свидетельствует о соблюдении условий СоИДН между РФ и Кипром для применения ставки 5% по налогу у источника выплаты дивидендов.
  • Факт освобождения полученных от российской компании дивидендов от налогообложения в Испании может подтверждаться совокупностью доказательств по делу, а не только теми, которые требует налоговый орган.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России.

  • Зачет суммы налога, уплаченного за рубежом, производится налогоплательщиком самостоятельно.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Приобретение иностранной компанией акций Общества у третьих лиц и их принудительная продажа Обществу через год за счет нераспределенной прибыли являются скрытым распределением прибыли в адрес иностранной компании, облагаемым налогом у источника в РФ.
  • Прощение долга по договорам займа иностранным компаниям признается «иным доходом», подлежащим налогообложению у источника выплаты в РФ.
  • Распространение положений СоИДН между Россией и САР Гонконг на налоговые периоды до его вступления в силу, а также применение положений СоИДН между Россией и КНР при выплате дохода резидентам САР Гонконг неправомерно.
  • Организация, выплачивающая неустойку за просрочку платежа в адрес иностранных физических лиц, обязано удержать НДФЛ у источника в РФ, если физические лица не представили подтверждения статуса налогового резидента иного государства.
  • При отсутствии подтверждения статуса налогового резидента иного государства, с которым у РФ имеется СоИДН, доходы в виде процентов подлежат обложению налоговым агентом у источника выплаты в РФ.