Дайджест новостей в области международного налогообложения № 36

1. Новости международного налогообложения

Cбор информации корреспондентом в Дании и передача ее для обработки в редакцию, находящуюся в Германии, не приводит к образованию постоянного представительства в Дании.
В целях применения СоИДН между Данией и Швейцарией центром жизненных интересов не может быть признано государство, которое налогоплательщик посещает каждые 6 недель на 7 дней, даже при наличии в этом государстве постоянного жилища, если в другом государстве он находится существенно большее время и также имеет постоянное жилище.
Национальным законодательством государства-члена ЕС может быть предусмотрено требование о фактическом осуществлении трудовой деятельности на территории иного государства для предоставления освобождения дохода от данной трудовой деятельности в стране резидентства работника.
Эквадор присоединился к Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам.
На сайте ОЭСР опубликована статистика проведения взаимосогласительных процедур.
Антигуа и Барбуда, Гренада, Доминика, Доминиканская Республика, Сент-Винсент и Гренадины присоединились к расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Организации, контролирующие КИК, должны располагать документально подтвержденными данными, необходимыми для определения прибыли КИК, независимо от выполнения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения.
Специальных положений, предусматривающих признание физических лиц, осуществляющих трудовую деятельность в РФ в качестве высококвалифицированного специалиста, контролирующими лицами КИК, НК РФ не предусмотрено.
Среднее значение курса иностранной валюты к рублю РФ за период, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднее арифметическое значение курса за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность.

Налоговое резидентство юридических лиц

Под государством, с которым в проектах по добыче ископаемых должна участвовать иностранная организация для применения к ней особого порядка признания ее налоговым резидентом РФ, понимается в т. ч. и РФ.

Налоговое резидентство физических лиц

Если физическое лицо признано налоговым резидентом как в России, так и в Бельгии исходя из их национального законодательства, то для решения вопроса, резидентом какого из двух государств будет считаться такое физическое лицо, необходимо учитывать критерии, перечисленные в п. 2 ст. 4 СоИДН между РФ и Бельгией.
Норма НК РФ о предъявлении налоговому агенту паспорта иностранного гражданина для подтверждения иностранного налогового резидентства распространяется на государства, налоговое резидентство в котором может определяться исходя из критерия гражданства.

Постоянное представительство иностранной организации

СоИДН между РФ и Украиной содержит аналогичные ст. 306 НК РФ критерии образования постоянного представительства.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Негосударственная пенсия, получаемая во Франции налоговым резидентом РФ в связи с его профессиональной деятельностью во Франции в прошлом, подлежит налогообложению только в РФ.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Уплаченный участником КГН иностранный налог может быть принят к зачету ответственным участником КГН при формировании консолидированной налоговой базы только при условии уплаты налога на прибыль в РФ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

При увеличении уставного капитала российской организации путем зачета суммы основного долга по займу российской организации перед нидерландской материнской компанией у нидерландской компании не возникает дохода, облагаемого у источника выплаты в РФ.
К доходам, полученным российской организацией при уменьшении уставного капитала дочерней иностранной компании, пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ об освобождении соответствующего вида дохода от налогообложения не применяется.
Если российская организация-брокер выступает стороной по договору РЕПО (продавцом по первой части договора), то тот факт, что брокер действует в пользу клиента-иностранной организации, не наделяет российскую организацию-покупателя по первой части РЕПО обязанностями налогового агента, если происходит выплата дивидендов в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО.
Статья 21 «Другие доходы» СоИДН между РФ и Германией распространяется на разовые доходы случайного характера, которые невозможно или крайне затруднительно отнести к какому-либо виду дохода, рассматриваемому в других статьях СоИДН.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Уведомление о КИК представляется контролирующим лицом в налоговый орган вне зависимости от финансового результата КИК за отчетный период.

Фактическое право на доход

Судья ВС РФ согласилась, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на получение процентов по займу, поскольку (1) проценты были выплачены Обществом напрямую на счет резидента БВО; (2) кипрская компания не квалифицировала проценты как собственные доходы; (3) кипрская компания является «технической».
У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку она (1) имеет признаки «технической», т.к. перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) не осуществляла активной деятельности и имела массового руководителя.

Подтверждение налогового резидентства

Для целей применения СоИДН между РФ и Великобританией подтверждение статуса резидента должно быть выдано уполномоченным органом, которым является Служба государственных доходов Ее Величества.
Представленные после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе сертификаты резидентства иностранных контрагентов, не содержащие апостиля и нотариально заверенного перевода, не свидетельствуют о неправомерности решения Инспекции.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.

Приобретение акций российской компании по завышенной цене с отсрочкой платежа и поручением по выплате дивидендов в счет оплаты по сделке не свидетельствует о соблюдении условий СоИДН между РФ и Кипром для применения ставки 5% по налогу у источника выплаты дивидендов.
Факт освобождения полученных от российской компании дивидендов от налогообложения в Испании может подтверждаться совокупностью доказательств по делу, а не только теми, которые требует налоговый орган.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России.

Зачет суммы налога, уплаченного за рубежом, производится налогоплательщиком самостоятельно.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Приобретение иностранной компанией акций Общества у третьих лиц и их принудительная продажа Обществу через год за счет нераспределенной прибыли являются скрытым распределением прибыли в адрес иностранной компании, облагаемым налогом у источника в РФ.
Прощение долга по договорам займа иностранным компаниям признается «иным доходом», подлежащим налогообложению у источника выплаты в РФ.
Распространение положений СоИДН между Россией и САР Гонконг на налоговые периоды до его вступления в силу, а также применение положений СоИДН между Россией и КНР при выплате дохода резидентам САР Гонконг неправомерно.
Организация, выплачивающая неустойку за просрочку платежа в адрес иностранных физических лиц, обязано удержать НДФЛ у источника в РФ, если физические лица не представили подтверждения статуса налогового резидента иного государства.
При отсутствии подтверждения статуса налогового резидента иного государства, с которым у РФ имеется СоИДН, доходы в виде процентов подлежат обложению налоговым агентом у источника выплаты в РФ.