Дайджест новостей в области международного налогообложения № 37

25.01.2019
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Выпущен отчет Генерального секретариата ОЭСР по налоговым вопросам.
  • ОЭСР выпустила руководство по разработке синтезированного текста СоИДН.
  • ОЭСР разместила обновленные данные по вопросам борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией государств.
  • Кабо-Верде становится участником Плана BEPS.
  • ЕС обновил список государств, не оказывающих сотрудничество по вопросам налогообложения.
  • Подписан Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для налогового администрирования.
  • Европейский суд справедливости: если у резидентов не облагаются получаемые ими дивиденды в случае получения убытка, то аналогичное правило должно действовать и для нерезидентов.
  • Заем, выданный близкому родственнику мажоритарного акционера датской компании, рассматривается как распределение дивидендов в отношении акционера.
  • Пенсия, полученная резидентом Бельгии-преподавателем частного учебного заведения в Нидерландах, подлежит налогообложению в Бельгии, даже если данное учебное заведение финансируется государством.
  • Вознаграждение директора, полученное физическим лицом-резидентом Бельгии от источников в ОАЭ, не освобождается от налогообложения в Бельгии.
  • Налог солидарности, введенный в Греции, подпадает под действие СоИДН между Грецией и Великобританией.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Оценка соблюдения условий для признания КИК активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компанией осуществляется по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом КИК.
  • Дивиденды, которые выплатила КИК, уменьшают прибыль КИК для целей ее налогообложения у контролирующего лица, но не уменьшают ее для целей применения пороговых значений.
  • Сумма уплаченного КИК иностранного налога, уменьшающего сумму российского налога, пересчитывается в рубли на дату уплаты налога.
  • При определении прибыли КИК по правилам, предусмотренным для российских налогоплательщиков, не применяются установленные ст. 309.1 НК РФ: перечень доходов (расходов), не учитываемых для целей налогообложения (п. 3); специальные правила определения налоговой базы при выбытии финансовых активов (п. 3.1); правила классификации доходов КИК в качестве активных и пассивных (п. 4-5); правила о переносе убытков КИК (п. 7).

Контролируемая задолженность

  • Правила тонкой капитализации, действующие с 2017 г., применяются и к займам от взаимозависимых физических лиц, являющихся иностранными налоговыми резидентами.
  • Утрата взаимозависимым заимодавцем налогового резидентства РФ не влечет за собой применение правил тонкой капитализации за прошлые налоговые периоды.

Подтверждение налогового резидентства

  • Документы об иностранном налоговом резидентстве могут быть приняты российским налоговым органом без проставления апостиля и без нотариального заверения перевода.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Филиал иностранной организации на территории РФ не признается налоговым агентом в отношении доходов, полученных сотрудниками головного офиса иностранной организации от такого головного офиса, которые были командированы в российский филиал.
  • Если компенсационные выплаты (или их часть) при увольнении иностранного высококвалифицированного специалиста не освобождены от налогообложения НДФЛ, то к ним применяется ставка НДФЛ 13%.

Амнистия капиталов

  • Запрет на взыскание налога с лица, подавшего специальную декларацию, действует в отношении налогов, обязанность по уплате которых возникла до определенной даты. При этом обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика с момента получения дохода. Однако отдельные налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ к уплате после завершения налогового периода.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Если обязательство иностранной компании по взносу средств в уставный капитал российской организации прекращается путем зачета требования по выплате процентов в адрес иностранной компании, то российская организация удерживает налог у источника выплаты процентов.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Срок на представление уведомления об участии в иностранных организациях исчисляется с момента вынесения решения иностранной организацией о дополнительной эмиссии акций, а не с момента получения подтверждения об изменении уставного капитала от иностранного регистрирующего органа.
  • Штраф за нарушение срока представления уведомления об участии в иностранных организациях в электронной форме подлежит уменьшению, если в пределах установленного срока было представлено уведомление на бумажном носителе.

Контролируемая задолженность

  • Является контролируемой задолженность перед российским независимым банком, если поручителем по займу является иностранная сестринская компания, внесшая сопоставимую сумму на депозит в этом банке.

Фактическое право на доход

  • Кипрские компании не имели фактическое право на проценты, полученные от российского банка, поскольку кипрские компании (1) выдавали займы за счет средств, полученных по договорам займа от резидентов БВО; (2) направляли основную часть полученных процентов в адрес данных резидентов БВО; (3) имеют признаки «технических» компаний и (4) совместно с резидентами БВО подконтрольны лицам, аффилированным с руководством российского банка.

Подтверждение налогового резидентства

  • Представленный только в суд сертификат резидентства иностранного контрагента, выданный в 2017 г., не свидетельствует о неправомерности доначисления налога налоговому агенту за налоговый период 2016 г.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Российская организация, перечислившая НДФЛ в российский бюджет в качестве налогового агента, а также уплатившая за счет собственных средств подоходный налог в Норвегии за российских работников на норвежском континентальном шельфе, не может вернуть сумму российского НДФЛ в качестве излишне уплаченной.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Факт освобождения полученных от российской компании дивидендов от налогообложения в Испании может подтверждаться совокупностью доказательств по делу, а не только теми, которые требует налоговый орган.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Если на этапе сбора обобщенных данных о владельцах иностранных депозитарных расписок владелец расписок не сообщил эмитенту расписок о своем российском налоговом резидентстве (и, соответственно, эмитент расписок не сообщил эту информацию налоговому агенту), то владелец расписок не вправе в дальнейшем ссылаться на свое российское налоговое резидентство с целью возврата излишне удержанного налога.
  • Если налоговый агент уплатил неудержанный налог за счет собственных средств, то он не может взыскать сумму налога с налогоплательщика, поскольку налогоплательщик не сможет принять спорную сумму налога к зачету.
  • Отсутствие согласованного компетентными органами договаривающихся государств способа применения налога у источника, ставка которого предусмотрена СоИДН, не препятствует применению такого налога по указанной ставке, поскольку такой способ одинаков для всех СоИДН.

4. Мероприятия Рос-ИФА

  • С 01 по 06 апреля 2019 г. Рос-ИФА совместно с Финансовым университетом при Правительстве РФ и Палатой налоговых консультантов проводят Российскую налоговую неделю. Подробности: https://russiantaxweek.ru