Дайджест новостей в области международного налогообложения № 37

1. Новости международного налогообложения

Выпущен отчет Генерального секретариата ОЭСР по налоговым вопросам.
ОЭСР выпустила руководство по разработке синтезированного текста СоИДН.
ОЭСР разместила обновленные данные по вопросам борьбы с недобросовестной налоговой конкуренцией государств.
Кабо-Верде становится участником Плана BEPS.
ЕС обновил список государств, не оказывающих сотрудничество по вопросам налогообложения.
Подписан Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для налогового администрирования.
Европейский суд справедливости: если у резидентов не облагаются получаемые ими дивиденды в случае получения убытка, то аналогичное правило должно действовать и для нерезидентов.
Заем, выданный близкому родственнику мажоритарного акционера датской компании, рассматривается как распределение дивидендов в отношении акционера.
Пенсия, полученная резидентом Бельгии-преподавателем частного учебного заведения в Нидерландах, подлежит налогообложению в Бельгии, даже если данное учебное заведение финансируется государством.
Вознаграждение директора, полученное физическим лицом-резидентом Бельгии от источников в ОАЭ, не освобождается от налогообложения в Бельгии.
Налог солидарности, введенный в Греции, подпадает под действие СоИДН между Грецией и Великобританией.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Оценка соблюдения условий для признания КИК активной иностранной холдинговой (субхолдинговой) компанией осуществляется по состоянию на дату окончания финансового года в соответствии с личным законом КИК.
Дивиденды, которые выплатила КИК, уменьшают прибыль КИК для целей ее налогообложения у контролирующего лица, но не уменьшают ее для целей применения пороговых значений.
Сумма уплаченного КИК иностранного налога, уменьшающего сумму российского налога, пересчитывается в рубли на дату уплаты налога.
При определении прибыли КИК по правилам, предусмотренным для российских налогоплательщиков, не применяются установленные ст. 309.1 НК РФ: перечень доходов (расходов), не учитываемых для целей налогообложения (п. 3); специальные правила определения налоговой базы при выбытии финансовых активов (п. 3.1); правила классификации доходов КИК в качестве активных и пассивных (п. 4-5); правила о переносе убытков КИК (п. 7).

Контролируемая задолженность

Правила тонкой капитализации, действующие с 2017 г., применяются и к займам от взаимозависимых физических лиц, являющихся иностранными налоговыми резидентами.
Утрата взаимозависимым заимодавцем налогового резидентства РФ не влечет за собой применение правил тонкой капитализации за прошлые налоговые периоды.

Подтверждение налогового резидентства

Документы об иностранном налоговом резидентстве могут быть приняты российским налоговым органом без проставления апостиля и без нотариального заверения перевода.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Филиал иностранной организации на территории РФ не признается налоговым агентом в отношении доходов, полученных сотрудниками головного офиса иностранной организации от такого головного офиса, которые были командированы в российский филиал.
Если компенсационные выплаты (или их часть) при увольнении иностранного высококвалифицированного специалиста не освобождены от налогообложения НДФЛ, то к ним применяется ставка НДФЛ 13%.

Амнистия капиталов

Запрет на взыскание налога с лица, подавшего специальную декларацию, действует в отношении налогов, обязанность по уплате которых возникла до определенной даты. При этом обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика с момента получения дохода. Однако отдельные налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ к уплате после завершения налогового периода.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Если обязательство иностранной компании по взносу средств в уставный капитал российской организации прекращается путем зачета требования по выплате процентов в адрес иностранной компании, то российская организация удерживает налог у источника выплаты процентов.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Срок на представление уведомления об участии в иностранных организациях исчисляется с момента вынесения решения иностранной организацией о дополнительной эмиссии акций, а не с момента получения подтверждения об изменении уставного капитала от иностранного регистрирующего органа.
Штраф за нарушение срока представления уведомления об участии в иностранных организациях в электронной форме подлежит уменьшению, если в пределах установленного срока было представлено уведомление на бумажном носителе.

Контролируемая задолженность

Является контролируемой задолженность перед российским независимым банком, если поручителем по займу является иностранная сестринская компания, внесшая сопоставимую сумму на депозит в этом банке.

Фактическое право на доход

Кипрские компании не имели фактическое право на проценты, полученные от российского банка, поскольку кипрские компании (1) выдавали займы за счет средств, полученных по договорам займа от резидентов БВО; (2) направляли основную часть полученных процентов в адрес данных резидентов БВО; (3) имеют признаки «технических» компаний и (4) совместно с резидентами БВО подконтрольны лицам, аффилированным с руководством российского банка.

Подтверждение налогового резидентства

Представленный только в суд сертификат резидентства иностранного контрагента, выданный в 2017 г., не свидетельствует о неправомерности доначисления налога налоговому агенту за налоговый период 2016 г.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Российская организация, перечислившая НДФЛ в российский бюджет в качестве налогового агента, а также уплатившая за счет собственных средств подоходный налог в Норвегии за российских работников на норвежском континентальном шельфе, не может вернуть сумму российского НДФЛ в качестве излишне уплаченной.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Факт освобождения полученных от российской компании дивидендов от налогообложения в Испании может подтверждаться совокупностью доказательств по делу, а не только теми, которые требует налоговый орган.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Если на этапе сбора обобщенных данных о владельцах иностранных депозитарных расписок владелец расписок не сообщил эмитенту расписок о своем российском налоговом резидентстве (и, соответственно, эмитент расписок не сообщил эту информацию налоговому агенту), то владелец расписок не вправе в дальнейшем ссылаться на свое российское налоговое резидентство с целью возврата излишне удержанного налога.
Если налоговый агент уплатил неудержанный налог за счет собственных средств, то он не может взыскать сумму налога с налогоплательщика, поскольку налогоплательщик не сможет принять спорную сумму налога к зачету.
Отсутствие согласованного компетентными органами договаривающихся государств способа применения налога у источника, ставка которого предусмотрена СоИДН, не препятствует применению такого налога по указанной ставке, поскольку такой способ одинаков для всех СоИДН.

4. Мероприятия Рос-ИФА

С 01 по 06 апреля 2019 г. Рос-ИФА совместно с Финансовым университетом при Правительстве РФ и Палатой налоговых консультантов проводят Российскую налоговую неделю. Подробности: https://russiantaxweek.ru