Дайджест новостей в области международного налогообложения № 38

11.02.2019
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • На территоррии нескольких государств (Багамские острова, Бермуды, Британские Виргинские Острова, Гернси, Джерси, Каймановы Острова, о. Мэн, Маврикий, Сейшельские острова) были приняты законы, содержащие ряд обязательных требований к местным компаниям.
  • Европейская Комиссия опубликовала отчет о результатах применения системы автоматического обмена информацией.
  • Европейская комиссия выявила, что Гибралтар предоставлял незаконную государственную помощь в виде освобождения от налога на прибыль с процентов и роялти, а также в виде предоставления рулингов для транснациональных компаний.
  • Конституционный Суд Бельгии признал правомерным существование различного порядка международного налогообложения доходов работников, участвующих в международных перевозках, в зависимости от вида транспорта.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Фактическое право на доход

  • Если налогоплательщик получает дивиденды от иностранной компании, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, удержавшие при выплате налог у источника в РФ, то налогоплательщик не заполняет Лист 04 налоговой декларации по налогу на прибыль.
  • Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через несколько отделений (постоянных представительств), не может переносить убытки между отделениями.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

  • Физическое лицо не обязано исполнять обязанности налогового агента при выплате иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, доходов от продажи доли в организации, более 50% активов которой состоят из российского недвижимого имущества.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Если граждане Кипра дистанционно исполняют обязанности членов совета директоров российской организации, не находясь на территории РФ, то выплачиваемые им вознаграждения от указанной деятельности не облагаются страховыми взносами в РФ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Лицо, являющееся налоговым резидентом, и лицо, у которого статус налогового резидента этой же юрисдикции отсутствует, не находятся в одинаковых обстоятельствах для целей применения правил СоИДН о недискриминации.
  • Налоговая база по доходам иностранной организации от источника в РФ по беспоставочным фьючерсам, опционам и своп-контрактам, обращающимся на организованном рынке, определяется в размере положительного сальдо вариационной маржи по контракту, уменьшенного на комиссии организатора торговли и брокера.
  • Если физическое лицо-иностранный налоговый резидент продало имущество на территории РФ, то налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета физлица как собственника недвижимого имущества или транспортных средств.
  • Если российская организация-брокер совершает операции с ценными бумагами по договору с иностранным брокером, то тот факт, что иностранный брокер действует в интересах российских физических лиц, не наделяет российского брокера обязанностями налогового агента по НДФЛ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Судья ВС РФ согласилась, что возникновение обязанности по предоставлению уведомления о КИК и возможность привлечения к ответственности за непредставление такого уведомления связаны с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом и не обусловлены возникновением какого-либо финансового результата у КИК.
  • Суды согласились с правомерностью привлечения Банка к ответственности за направление уведомления о КИК в ненадлежащую налоговую инспекцию, однако не учли факт получения Банком подтверждения об отправке, в котором указана надлежащая налоговая инспекция.
  • Штраф за несвоевременное предоставление уведомления о КИК подлежит снижению в 10 раз ввиду отсутствия умысла на совершение правонарушения, отсутствия причиненного бюджету ущерба, отсутствия доказательств недобросовестности налогоплательщика.

Контролируемая задолженность

  • Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.
  • Размер доли участия в капитале определяется как соотношение остатка непогашенного займа (с применением коэффициента капитализации) и размера общего вклада в капитал (сумма реального вклада в уставный капитал и переквалифицированного займа) на дату выплаты дивидендов.
  • Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.
  • Применение пониженной ставки в отношении переквалифицированных дивидендов правомерно, поскольку иностранная компания, контролирующая задолженность Общества перед заимодавцем, являлась фактическим получателем дохода, самостоятельно осуществляя хозяйственную деятельность.
  • Проценты по контролируемой задолженности, признаваемые дивидендами и внесенные в качестве вклада в имущество компании-должника, являются неденежной формой выплаты дивидендов и подлежат обложению налогом у источника выплаты.
  • Задолженность перед российским независимым банком, которая обеспечена залогом иностранной материнской компании, правомерно признана контролируемой.
  • Задолженность перед иностранными сестринскими компаниями правомерно признана контролируемой, поскольку стороны договора подконтрольны единому иностранному центру.
  • Если налогоплательщик получил заем от нескольких компаний, связанных с одной и той же иностранной материнской компанией, то суммы таких займов складываются для целей применения правил тонкой капитализации.

Фактическое право на доход

  • У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку такая компания (1) являлась технической компанией, не распоряжалась полученным доходом и перечисляла денежные средства по цепочке в офшорную юрисдикцию; (2) не осуществляла активную деятельность и была включена с единственной целью – применения пониженной ставки по СоИДН; (3) во взаимоотношении с третьими лицами при совершении сделок лишь формально выступала стороной по договорам.
  • У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) кипрская компания являлась промежуточным звеном, поскольку перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) кипрская компания осуществляла исключительно инвестиционную деятельность, не имела иных доходов и активов, кроме получаемых дивидендов.
  • У голландской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды фактически перечислялись резиденту Турции; (2) голландская компания не осуществляла активной деятельности; (3) Общество руководствовалось документами и требованиями турецкой головной компании.
  • Выплаты по договору оказания услуг квалифицированы судом в качестве скрытого распределения дивидендов.
  • Судья ВС РФ согласилась, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды в полном объеме были перечислены резиденту БВО; (2) кипрская компания, являясь «технической», не осуществляла хозяйственной деятельности, а действовала в интересах третьих лиц.

Подтверждение налогового резидентства

  • Представленные после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе сертификаты резидентства иностранных контрагентов, не содержащие апостиля, не свидетельствуют о неправомерности решения Инспекции.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Кассационный суд согласился с выводом нижестоящих судов, что копия паспорта иностранного работника с российской визой, но без отметок о пересечении границы РФ не подтверждает российское налоговое резидентство сотрудника.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Выплата иностранной компании дополнительных денежных сумм по причине изменения стоимости приобретаемой доли после полного исполнения договора на первоначальных условиях является распределением имущества и подлежит обложению налогом у источника в РФ.
  • Налоговый агент обязан предоставлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не подлежит удержанию.
  • ФНС России не вправе осуществлять запрос в компетентные органы Узбекситана на основании СоИДН в интересах арбитражных управляющих, поскольку получаемая информация является конфиденциальной и ограничена в использовании.
  • Организация, выплачивающая неустойку за просрочку платежа в адрес иностранных физических лиц, обязана удержать НДФЛ у источника в РФ, если физические лица не представили подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства.
  • Проценты, выплачиваемые резиденту Литвы, подлежат налогообложению у источника в РФ по ставке 10%.

4. Мероприятия Рос-ИФА

  • С 01 по 06 апреля 2019 г. Рос-ИФА совместно с Финансовым университетом при Правительстве РФ, Санкт-Петербургским государственным экономическим университетом, Евразийской экономической комиссией и Палатой налоговых консультантов проводят Российскую налоговую неделю. Подробности: https://russiantaxweek.ru