Дайджест новостей в области международного налогообложения № 38

1. Новости международного налогообложения

На территоррии нескольких государств (Багамские острова, Бермуды, Британские Виргинские Острова, Гернси, Джерси, Каймановы Острова, о. Мэн, Маврикий, Сейшельские острова) были приняты законы, содержащие ряд обязательных требований к местным компаниям.
Европейская Комиссия опубликовала отчет о результатах применения системы автоматического обмена информацией.
Европейская комиссия выявила, что Гибралтар предоставлял незаконную государственную помощь в виде освобождения от налога на прибыль с процентов и роялти, а также в виде предоставления рулингов для транснациональных компаний.
Конституционный Суд Бельгии признал правомерным существование различного порядка международного налогообложения доходов работников, участвующих в международных перевозках, в зависимости от вида транспорта.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Фактическое право на доход

Если налогоплательщик получает дивиденды от иностранной компании, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, удержавшие при выплате налог у источника в РФ, то налогоплательщик не заполняет Лист 04 налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

Постоянное представительство иностранной организации

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через несколько отделений (постоянных представительств), не может переносить убытки между отделениями.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

Физическое лицо не обязано исполнять обязанности налогового агента при выплате иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, доходов от продажи доли в организации, более 50% активов которой состоят из российского недвижимого имущества.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Если граждане Кипра дистанционно исполняют обязанности членов совета директоров российской организации, не находясь на территории РФ, то выплачиваемые им вознаграждения от указанной деятельности не облагаются страховыми взносами в РФ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Лицо, являющееся налоговым резидентом, и лицо, у которого статус налогового резидента этой же юрисдикции отсутствует, не находятся в одинаковых обстоятельствах для целей применения правил СоИДН о недискриминации.
Налоговая база по доходам иностранной организации от источника в РФ по беспоставочным фьючерсам, опционам и своп-контрактам, обращающимся на организованном рынке, определяется в размере положительного сальдо вариационной маржи по контракту, уменьшенного на комиссии организатора торговли и брокера.
Если физическое лицо-иностранный налоговый резидент продало имущество на территории РФ, то налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета физлица как собственника недвижимого имущества или транспортных средств.
Если российская организация-брокер совершает операции с ценными бумагами по договору с иностранным брокером, то тот факт, что иностранный брокер действует в интересах российских физических лиц, не наделяет российского брокера обязанностями налогового агента по НДФЛ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Судья ВС РФ согласилась, что возникновение обязанности по предоставлению уведомления о КИК и возможность привлечения к ответственности за непредставление такого уведомления связаны с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом и не обусловлены возникновением какого-либо финансового результата у КИК.
Суды согласились с правомерностью привлечения Банка к ответственности за направление уведомления о КИК в ненадлежащую налоговую инспекцию, однако не учли факт получения Банком подтверждения об отправке, в котором указана надлежащая налоговая инспекция.
Штраф за несвоевременное предоставление уведомления о КИК подлежит снижению в 10 раз ввиду отсутствия умысла на совершение правонарушения, отсутствия причиненного бюджету ущерба, отсутствия доказательств недобросовестности налогоплательщика.

Контролируемая задолженность

Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.
Размер доли участия в капитале определяется как соотношение остатка непогашенного займа (с применением коэффициента капитализации) и размера общего вклада в капитал (сумма реального вклада в уставный капитал и переквалифицированного займа) на дату выплаты дивидендов.
Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.
Применение пониженной ставки в отношении переквалифицированных дивидендов правомерно, поскольку иностранная компания, контролирующая задолженность Общества перед заимодавцем, являлась фактическим получателем дохода, самостоятельно осуществляя хозяйственную деятельность.
Проценты по контролируемой задолженности, признаваемые дивидендами и внесенные в качестве вклада в имущество компании-должника, являются неденежной формой выплаты дивидендов и подлежат обложению налогом у источника выплаты.
Задолженность перед российским независимым банком, которая обеспечена залогом иностранной материнской компании, правомерно признана контролируемой.
Задолженность перед иностранными сестринскими компаниями правомерно признана контролируемой, поскольку стороны договора подконтрольны единому иностранному центру.
Если налогоплательщик получил заем от нескольких компаний, связанных с одной и той же иностранной материнской компанией, то суммы таких займов складываются для целей применения правил тонкой капитализации.

Фактическое право на доход

У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку такая компания (1) являлась технической компанией, не распоряжалась полученным доходом и перечисляла денежные средства по цепочке в офшорную юрисдикцию; (2) не осуществляла активную деятельность и была включена с единственной целью — применения пониженной ставки по СоИДН; (3) во взаимоотношении с третьими лицами при совершении сделок лишь формально выступала стороной по договорам.
У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) кипрская компания являлась промежуточным звеном, поскольку перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) кипрская компания осуществляла исключительно инвестиционную деятельность, не имела иных доходов и активов, кроме получаемых дивидендов.
У голландской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды фактически перечислялись резиденту Турции; (2) голландская компания не осуществляла активной деятельности; (3) Общество руководствовалось документами и требованиями турецкой головной компании.
Выплаты по договору оказания услуг квалифицированы судом в качестве скрытого распределения дивидендов.
Судья ВС РФ согласилась, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) дивиденды в полном объеме были перечислены резиденту БВО; (2) кипрская компания, являясь «технической», не осуществляла хозяйственной деятельности, а действовала в интересах третьих лиц.

Подтверждение налогового резидентства

Представленные после вынесения вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе сертификаты резидентства иностранных контрагентов, не содержащие апостиля, не свидетельствуют о неправомерности решения Инспекции.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Кассационный суд согласился с выводом нижестоящих судов, что копия паспорта иностранного работника с российской визой, но без отметок о пересечении границы РФ не подтверждает российское налоговое резидентство сотрудника.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Выплата иностранной компании дополнительных денежных сумм по причине изменения стоимости приобретаемой доли после полного исполнения договора на первоначальных условиях является распределением имущества и подлежит обложению налогом у источника в РФ.
Налоговый агент обязан предоставлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не подлежит удержанию.
ФНС России не вправе осуществлять запрос в компетентные органы Узбекситана на основании СоИДН в интересах арбитражных управляющих, поскольку получаемая информация является конфиденциальной и ограничена в использовании.
Организация, выплачивающая неустойку за просрочку платежа в адрес иностранных физических лиц, обязана удержать НДФЛ у источника в РФ, если физические лица не представили подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства.
Проценты, выплачиваемые резиденту Литвы, подлежат налогообложению у источника в РФ по ставке 10%.

4. Мероприятия Рос-ИФА

С 01 по 06 апреля 2019 г. Рос-ИФА совместно с Финансовым университетом при Правительстве РФ, Санкт-Петербургским государственным экономическим университетом, Евразийской экономической комиссией и Палатой налоговых консультантов проводят Российскую налоговую неделю. Подробности: https://russiantaxweek.ru