Дайджест новостей в области международного налогообложения № 39

1. Новости международного налогообложения

Фарерские острова, Гренландия и остров Кука присоединились к расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS. Количество участников достигло 127.
Белиз и Папуа-Новая Гвинея присоединились к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.
ОЭСР выпустила обновленный отчет по борьбе с недобросовестной налоговой конкуренцией.
Ряд государств имплементировали в национальное законодательство Директиву ЕС по противодействию уклонению от уплаты налогов.
Комиссия ЕС начала проверку в отношении налоговых рескриптов, предоставленных компании Nike в Нидерландах.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

При прекращении участия посредством присоединения к одной КИК нескольких КИК контролирующее лицо сохраняет обязанность по уплате налога с доходов, в отношении которых у него сохранилось фактическое право. Уведомление о КИК в таком случае представляется в отношении КИК-правопреемника.

Фактическое право на доход

К доходу в виде дивидендов, выплачиваемых российской компанией материнской организации на Кипре, фактическое право на который имеет компания в США, применяются нормы СоИДН между Россией и США.
Документы, подтверждающие фактическое право на доход иностранной организации и представляемые налоговому агенту, могут иметь любую форму, если содержат сведения, необходимые для удержания и уплаты налога на прибыль с полученных дивидендов.
При изменении постоянного местонахождения иностранного лица в течение срока действия подтверждения налогового статуса иностранной организации ответственность за неправильное исчисление и уплату налога несет налоговый агент.
В качестве подтверждения наличия у иностранного лица фактического права на доход принимается, в том числе письменное подтверждение, подписанное директорами иностранной компании.

Постоянное представительство иностранной организации

Положение в договоре займа об отнесении процентов к доходам постоянного представительства иностранного лица в РФ признается достаточным уведомлением налогового агента для его освобождения от обязанности удержать и перечислить налог.
«Место деятельности» для целей образования постоянного представительства означает в том числе пространство без отдельного помещения, а также помещение или оборудование, используемое лицом полностью или частично для ведения бизнеса.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

Реализация доли в уставном капитале российского ООО, более 50% активов которого состоит из недвижимого имущества, кипрской организацией без постоянного представительства РФ облагается налогом на прибыль по ставке 20%.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Граждане Республики Беларусь, работающие в представительстве российской организации на территории Белоруссии, вправе выбрать, в каком государстве выплаты по трудовому договору будут облагаться страховыми взносами.
Резиденты Республики Беларусь, являющиеся членами совета директоров и приезжающие на территорию РФ на заседания, относятся к застрахованным в РФ лицам в части обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования.
Представительство турецкой компании в РФ должно исполнять обязанности по уплате в рублях страховых взносов в отношении работников, командированных из Турции на работу в российское представительство.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Российская компания – заемщик обязана удержать и перечислить налог с дохода иностранной организации при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации-займодавца посредством зачета требований по долговому обязательству в счет взноса в УК.
Физические лица, не являющиеся резидентами РФ, в отношении доходов которых не применяется ставка по НДФЛ в размере 13%, не могут использовать инвестиционный налоговый вычет.
Для целей налога на прибыль доход, превышающий размер взноса в уставный капитал российского общества, полученный при выходе из общества, признается дивидендами.
Налоговый агент может произвести возврат излишне уплаченной суммы налога в случае, когда доходы иностранного физического лица, исходя из которых определялась налоговая база по НДФЛ, освобождены от налогообложения в соответствии с СоИДН.
При получении доходов по ценным бумагам налоговый агент исчисляет и удерживает налог и обязан перечислить сумму налога в бюджет в течение одного месяца с даты выплаты доходов.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Непредумышленность нарушения и отсутствие негативных последствий для бюджета являются смягчающими обстоятельствами для снижения размера штрафа за непредставление уведомления о КИК.
Ведение социально значимой и благотворительной деятельности, а также самостоятельное обнаружение и подача уведомления о КИК после нарушения срока подачи уведомления не являются обстоятельствами, смягчающими ответственность.
Тяжелое финансовое состояние коммерческой организации и малозначительность совершенного правонарушения не являются обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление уведомления о КИК.
Уведомление о КИК представляется контролирующим лицом в налоговый орган вне зависимости от финансового результата КИК за отчетный период.
Освобождение от ответственности за непредставление уведомления о КИК в связи с его последующим представлением по требованию налогового органа применяется только к контролирующим лицам с долей участия более 10% при общей доле участия российских налоговых резидентов в данной КИК более 50%.

Контролируемая задолженность

Заем, выданный иностранной сестринской компанией, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН.
Доля участия в компании, выплачивающей сверхнормативные проценты сестринской компании, для целей применения пониженных ставок по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН определяется как доля участия материнской компании группы, перед которой в соответствии с НК РФ существует контролируемая задолженность.

Фактическое право на доход

Обществом неправомерно применена пониженная ставка налога по процентам, поскольку кипрская компания не располагала собственными средствами и финансировалась за счет займа, полученного от компании на БВО.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Приобретение акции российской компании по цене в тысячу раз выше, чем по более ранней сделке приобретения акций этой компании этим же акционером, осуществленное с отсрочкой платежа и поручением по выплате дивидендов в счет оплаты по рассматриваемой сделке, не свидетельствует о нарушении условий СоИДН между РФ и Кипром для применения ставки 5% по налогу у источника выплаты дивидендов, если налоговым органом не доказан нерыночный уровень цены по сделке.

4. Мероприятия Рос-ИФА

Российская налоговая неделя, russiantaxweek.ru 01-06 апреля 2019 (Москва, Санкт-Петербург)