Дайджест новостей в области международного налогообложения № 41

1. Новости международного налогообложения

Великобритания прекращает автоматический обмен налоговой информацией с РФ.
Британские Виргинские острова присоединились к обмену межстрановыми отчетами.
Европейский суд справедливости в своем решении указал, что закон государства – члена ЕС не должен применяться, если он лишает права на освобождение от налогообложения дохода, получаемого в ином государстве ЕС, если такой доход освобождается от налогообложения в первом государстве
Марокко присоединилось к расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS.
Ирландия обновила руководство по налогообложению выплаты процентов в страну, с которой заключено СоИДН, и в государства — члены ЕС.
Итальянские налоговые органы выпустили разъяснения по вопросу налогообложения гибридных финансовых инструментов.
Налоговая служба Голландии опубликовала Приказ по вопросу освобождения от налогообложения доходов в виде дивидендов в силу существенной доли участия.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

В целях определения контролирующего лица при осуществлении автоматического обмена информацией используется законодательство государства, в котором осуществляется сбор информации.
Определение статуса иностранного лица как иностранной организации или как структуры без образования юридического лица осуществляется на основании доступных сведений о деятельности такого лица.
Если невозможно определить, является ли иностранное лицо иностранной организацией или структурой без образования юридического лица, для целей НК РФ такое лицо рассматривается в качестве иностранной организации.
Принятие в отношении российского лица санкций, в соответствии с которыми его акции (доли) в украинской компании были заблокированы и объявлены неголосующими, не исключает обязанность по учету данных акции (доли) для целей законодательства о КИК.
Дивидендом признается распределенная прибыль КИК после налогообложения, отражаемая в качестве дивидендов или иного показателя, характеризующего распределение прибыли, в финансовой отчетности.
Документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения по НК РФ, представляются одновременно с уведомлением о КИК.
В случае присоединения КИК к другой КИК прибыль реорганизованной КИК включается в состав прибыли КИК-правопреемника.
В случае возникновения участия в КИК в текущем налоговом периоде прибыль КИК за предшествующий финансовый год учитывается контролирующим лицом при определении налоговой базы текущего налогового периода, если до возникновения такого участия не было принято решение о распределении прибыли КИК.
В целях уплаты налога на прибыль в отношении КИК налогоплательщик самостоятельно пересчитывает налоговую базу в рубли, исходя из среднего арифметического значения курса иностранной валюты ЦБ РФ за все дни в соответствующем периоде, за который составлена финансовая отчетность КИК.

Налоговое резидентство юридических лиц

Иностранные организации-налоговые резиденты РФ представляют декларации по налогу на прибыль по той же форме, что и российские организации.
При формировании базы по налогу на прибыль иностранная организация-налоговый резидент РФ учитывает в полном объеме доходы, полученные от источников за пределами РФ, с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
К дивидендам, полученным иностранной организацией-налоговым резидентом РФ, могут быть применены ставки 0% и 13%, установленные для российских организаций.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, кроме налога на прибыль, производится иностранными организациями-налоговыми резидентам РФ в соответствии с правилами, установленными для иностранных организаций.

Налоговое резидентство физических лиц

Если физическое лицо заключило с иностранной образовательной организацией договор на обучение за пределами РФ на срок свыше 6 месяцев, то период нахождения лица в другом государстве не может учитываться при подсчете дней его нахождения в РФ.

Постоянное представительство иностранной организации

Включаются в состав расходов по налогу на прибыль проценты, выплачиваемые постоянным представительством по кредитному договору, обязательства по которому переданы представительству головным офисом, если кредитный договор был заключен для приобретения имущества, используемого при осуществлении деятельности постоянного представительства на территории РФ.
Если немецкая организация осуществляет только деятельность по планированию и надзору за строительным объектом другого лица на территории РФ, то такая деятельность не может быть признана постоянным представительством в качестве «строительной площадки или монтажного объекта» по СоИДН между РФ и Германией, но может быть признана постоянным представительством на основе общих критериев.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Суммы возмещаемого ущерба являются доходом иностранной организации, облагаемым налогом у источника выплаты в РФ.
С 01.01.2019 освобождение от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости (долей в недвижимости) применяется и при отсутствии статуса налогового резидента РФ
Доход в виде пособия, выплачиваемого физическому лицу по законодательству Израиля, не освобождается от налогообложения НДФЛ
Лицо, являющееся налоговым резидентом, и лицо, у которого статус налогового резидента этой же юрисдикции отсутствует, не находятся в одинаковых обстоятельствах для целей применения правил СоИДН о недискриминации.
В целях уплаты НДФЛ налоговая база по дивидендам рассчитывается по формуле, указанной в ст. 275 НК РФ, которая не предусматривает исключение из расчета дивидендов, в отношении которых был удержан налог по СоИДН.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Действия налогоплательщика, не уведомившего налоговый орган о КИК в срок, но затем самостоятельно направившего уведомление о такой КИК, считаются первичным уведомлением о КИК и не рассматриваются в качестве уточненного уведомления, самостоятельное представление которого освобождает от ответственности.
Если налоговым органом было направлено требование о представлении уведомления о КИК в отношении конкретных КИК, в которых налогоплательщик является прямым участником, то отражение в этом уведомлении дополнительно КИК, в которых налогоплательщик имеет косвенное участие через указанные в требовании КИК, считается добровольным и самостоятельным уведомлением о КИК, не обнаруженных налоговым органом, что является обстоятельством, смягчающим ответственность за непредставление уведомления в срок.
Дела об оспаривании решений налоговых органов о привлечении к ответственности за непредставление в срок уведомления об участии в иностранных организациях, вынесенных в отношении физических лиц, не подведомственны арбитражным судам.
Размер штрафа за непредставление уведомления о КИК может быть снижен в 20 раз при наличии смягчающих обстоятельств.
Уведомление об участии в иностранных организациях, в котором ошибочно указан код лица, подписавшего уведомление ЭЦП, считается надлежаще представленным, если ЭЦП имеется только у одного сотрудника, и ей подписывается вся налоговая отчетность.
Непредумышленность нарушения и отсутствие негативных последствий для бюджета являются смягчающими обстоятельствами для снижения размера штрафа за непредставление уведомления о КИК.

Контролируемая задолженность

Наличие особенностей учета курсовых разниц при определении коэффициента капитализации для долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, не означает, что налогоплательщики отдельно определяют размер контролируемой задолженности для обязательств, возникших до 01.10.2014 и после указанной даты.
Сумма удержанного с дохода иностранной организации налога в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на момент его фактического перечисления в бюджет, а не на момент его удержания.
Проценты по контролируемой задолженности, признаваемые дивидендами и внесенные в качестве вклада в имущество компании-должника, являются неденежной формой выплаты дивидендов и подлежат обложению налогом у источника выплаты.

Налоговое резидентство физических лиц

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, признаются налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения на территории РФ.
На российских военнослужащих, входящих в состав миротворческого контингента в Приднестровье, не распространяются налоговые льготы, предусмотренные Протоколом о статусе Групп военных наблюдателей и Коллективных сил по поддержанию мира в СНГ, поскольку Молдавия не является участником Протокола.

Фактическое право на доход

Кипрская компания имела фактическое право на дивиденды, поскольку (1) существенная часть полученной суммы была по решению совета директоров направлена на приобретение британского завода; (2) в связи с приобретением завода кипрской компанией оплачивались консультационные и юридические услуги на существенную сумму; (3) при совете директоров имеется консультативный совет, состоящий из квалифицированных специалистов.
Правила о фактическом получателе доходов, которые были введены в Налоговый кодекс в 2014 г., не подлежат применению в отношении выплаты доходов в 2012 г.
У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) компания являлась промежуточным звеном, перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) компания осуществляла исключительно инвестиционную деятельность, не имела иных доходов и активов, кроме получаемых дивидендов.

Подтверждение налогового резидентства

Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Вознаграждение коммерческого директора российской компании является доходом от источников в РФ вне зависимости от места осуществления им управленческих обязанностей, даже если он не является членом органа управления компании.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Отсутствие согласованного компетентными органами договаривающихся государств способа применения налога у источника, ставка которого предусмотрена СоИДН, не препятствует применению такого налога по указанной ставке, поскольку такой способ одинаков для всех СоИДН.
Проценты, выплачиваемые резиденту Литвы, подлежат налогообложению у источника в РФ по ставке 10%.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Если налогоплательщик имел право на зачет налога, уплаченного в иностранном государстве, но не воспользовался им в связи с отсутствием российского налога на прибыль к уплате, то при последующем доначислении налога на прибыль налоговый орган обязан самостоятельно при расчете недоимки произвести зачет иностранного налога.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Местом осуществления деятельности кипрских компаний является территория РФ, поскольку (1) документы данных компаний (в т. ч. требующие подписи членов совета директоров) оформлялись и хранились на территории РФ; (2) на Кипре у данных компаний отсутствуют необходимые для осуществления деятельности ресурсы и расходы; (3) их IP-адреса пересекаются с IP-адресами российских компаний группы; (4) глобальным конечным бенефициаром группы является гражданин и налоговый резидент РФ; (5) приобретаемые кипрской компанией услуги не использовались на территории иностранных государств.
Комиссия, выплачиваемая иностранному банку в качестве компенсации за уплаченный банком иностранный налог, не облагается у источника в РФ.
Агентское вознаграждение иностранного лица, выплаченное при отсутствии реального оказания агентских услуг, подлежит обложению у источника выплат в РФ.