Дайджест новостей в области международного налогообложения № 42

1. Новости международного налогообложения

Россия ратифицировала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI).
Россия и Швеция ратифицировали Протокол о внесении изменений в СоИДН между странами.
Аруба ввела требования по обязательному экономическому присутствию для финансово-прозрачных компаний.
Федеральный Верховный суд Швейцарии определил налоговое резидентство семейной пары по их центру жизненных интересов.
ОЭСР опубликовала полную версию Модельной конвенции в отношении налогов на доходы и капитал в редакции 2017 г.
Эквадор и Либерия присоединились к Многостороннему соглашению об автоматическом обмене информацией (CRS MCAA).

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемая задолженность

При пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
Исчисление предельных процентов по контролируемой задолженности производится дискретно, т. е. их пересчет за предыдущие отчетные периоды не производится.

Фактическое право на доход

Применение к лицу упрощенного порядка подтверждения статуса фактического получателя дохода в виде дивидендов не означает, что к данному лицу не предъявляются общие требования о наличии прямого или косвенного участия в российской организации, выплачивающей дивиденды.
При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующий НДФЛ.

Постоянное представительство иностранной организации

Проценты по займам и кредитам, понесенные постоянным представительством иностранной организации в РФ, могут быть признаны расходом по налогу на прибыль в случае, если полученные денежные средства были использованы в РФ либо вне ее пределов для исполнения функций постоянного представительства в РФ.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

СоИДН между РФ и Японией содержит норму, направленную на противодействие выплатам дивидендов под видом процентов с целью применения освобождения от налога у источника.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Суммы НДС, уплаченные российской организацией на территории иностранного государства, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, если организация признается плательщиком иностранного НДС.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

При расчете налога у источника выплаты с процентного (купонного) дохода по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму дохода исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.
Наличие сведений о постоянном местонахождении иностранного банка в справочнике «The banker’s Almanac» и международном каталоге «International bank identifier code» является достаточным подтверждением налогового резидентства банка.
Доходы от оказания экспедиторских услуг не относятся к доходам от международной перевозки, указанной в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.
Налоговый агент обязан представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
С 01.01.2019 освобождение от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости (долей в недвижимости) применяется и при отсутствии статуса налогового резидента РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

К обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, не могут быть отнесены самостоятельное обнаружение ошибок и подача уведомления о КИК после пропуска срока подачи уведомления.

Контролируемая задолженность

Если взаимозависимый поручитель досрочно исполнил за налогоплательщика обязательства по договору займа не в качестве поручителя, а в качестве третьего лица, то это не является основанием для признания задолженности контролируемой.
Правила контролируемой задолженности до 2017 г. предусматривали применение коэффициента капитализации 12,5 к компаниям, осуществляющим исключительно лизинговую деятельность (получающим от лизинговой деятельности 100% своей выручки). Новые правила о получении не менее 90% доходов от лизинговой деятельности для применения коэффициента 12,5 не имеют обратной силы.
Задолженность перед российским независимым банком может быть признана контролируемой, если она обеспечена залогом или поручительством аффилированной иностранной компании.
Если налогоплательщик получил заем от нескольких компаний, связанных с одной и той же иностранной материнской компанией, то суммы таких займов складываются для целей применения правил тонкой капитализации.
Задолженность, по которой иностранная аффилированная организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, признается контролируемой.
Если иностранным участником контролируется 50% капитала налогоплательщика, то задолженность признается контролируемой только в части 50% от ее размера.

Фактическое право на доход

Если депозит, размещенный иностранным банком в качестве собственного депозита в российском банке, фактически представляет собой фидуциарный депозит, то иностранный банк не признается фактическим получателем доходов по депозиту.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что голландская компания является промежуточной (кондуитной) компанией, прикрывающей бенефициаров, местом нахождения которых является Турция, поскольку (1) дивиденды фактически перечислялись резиденту Турции; (2) компания не осуществляла активной деятельности; (3) компания руководствовалась документами и требованиями турецкой головной компании.
Судья ВС РФ согласилась с выводом, что выплаты по договору оказания услуг необходимо квалифицировать в качестве скрытого распределения дивидендов.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Местом осуществления деятельности кипрских компаний является территория РФ, поскольку (1) документы данных компаний (в т. ч. требующие подписи членов совета директоров) оформлялись и хранились на территории РФ; (2) кипрские компании не обладали необходимыми для осуществления деятельности ресурсами, а также не несли соответствующие хозяйственной деятельности расходы; (3) их IP-адреса совпадали с IP-адресами российских компаний группы; (4) глобальным конечным бенефициаром группы является гражданин и налоговый резидент РФ; (5) приобретаемые кипрской компанией услуги не использовались на территории иностранных государств.
ФНС России не вправе осуществлять запросы в компетентные органы Узбекистана на основании СоИДН в интересах арбитражных управляющих, поскольку получаемая информация считается конфиденциальной и не может быть сообщена третьим лицам.
Налоговый агент обязан представлять налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, даже в том случае, когда налог с выплаченного дохода не подлежит удержанию.
Налогоплательщик правомерно не удержал налог у источника с процентов, выплаченных резиденту Армении, поскольку (1) Россия и Армения не установили способы применения п. 1.1 ст. 11 СоИДН, предусматривающего возможность удержания налога у источника с выплаты процентов; (2) налог с полученных процентов был уплачен в Армении.