Дайджест новостей в области международного налогообложения № 42

04.07.2019
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Россия ратифицировала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI).
  • Россия и Швеция ратифицировали Протокол о внесении изменений в СоИДН между странами.
  • Аруба ввела требования по обязательному экономическому присутствию для финансово-прозрачных компаний.
  • Федеральный Верховный суд Швейцарии определил налоговое резидентство семейной пары по их центру жизненных интересов.
  • ОЭСР опубликовала полную версию Модельной конвенции в отношении налогов на доходы и капитал в редакции 2017 г.
  • Эквадор и Либерия присоединились к Многостороннему соглашению об автоматическом обмене информацией (CRS MCAA).

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемая задолженность

  • При пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
  • Исчисление предельных процентов по контролируемой задолженности производится дискретно, т. е. их пересчет за предыдущие отчетные периоды не производится.

Фактическое право на доход

  • Применение к лицу упрощенного порядка подтверждения статуса фактического получателя дохода в виде дивидендов не означает, что к данному лицу не предъявляются общие требования о наличии прямого или косвенного участия в российской организации, выплачивающей дивиденды.
  • При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующий НДФЛ.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Проценты по займам и кредитам, понесенные постоянным представительством иностранной организации в РФ, могут быть признаны расходом по налогу на прибыль в случае, если полученные денежные средства были использованы в РФ либо вне ее пределов для исполнения функций постоянного представительства в РФ.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • СоИДН между РФ и Японией содержит норму, направленную на противодействие выплатам дивидендов под видом процентов с целью применения освобождения от налога у источника.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Суммы НДС, уплаченные российской организацией на территории иностранного государства, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализаций, если организация признается плательщиком иностранного НДС.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • При расчете налога у источника выплаты с процентного (купонного) дохода по ценным бумагам налоговый агент должен рассчитать сумму дохода исходя из срока владения данной ценной бумагой иностранной организацией.
  • Наличие сведений о постоянном местонахождении иностранного банка в справочнике “The banker’s Almanac” и международном каталоге “International bank identifier code” является достаточным подтверждением налогового резидентства банка.
  • Доходы от оказания экспедиторских услуг не относятся к доходам от международной перевозки, указанной в пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.
  • Налоговый агент обязан представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
  • С 01.01.2019 освобождение от уплаты НДФЛ при продаже недвижимости (долей в недвижимости) применяется и при отсутствии статуса налогового резидента РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • К обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, не могут быть отнесены самостоятельное обнаружение ошибок и подача уведомления о КИК после пропуска срока подачи уведомления.

Контролируемая задолженность

  • Если взаимозависимый поручитель досрочно исполнил за налогоплательщика обязательства по договору займа не в качестве поручителя, а в качестве третьего лица, то это не является основанием для признания задолженности контролируемой.
  • Правила контролируемой задолженности до 2017 г. предусматривали применение коэффициента капитализации 12,5 к компаниям, осуществляющим исключительно лизинговую деятельность (получающим от лизинговой деятельности 100% своей выручки). Новые правила о получении не менее 90% доходов от лизинговой деятельности для применения коэффициента 12,5 не имеют обратной силы.
  • Задолженность перед российским независимым банком может быть признана контролируемой, если она обеспечена залогом или поручительством аффилированной иностранной компании.
  • Если налогоплательщик получил заем от нескольких компаний, связанных с одной и той же иностранной материнской компанией, то суммы таких займов складываются для целей применения правил тонкой капитализации.
  • Задолженность, по которой иностранная аффилированная организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, признается контролируемой.
  • Если иностранным участником контролируется 50% капитала налогоплательщика, то задолженность признается контролируемой только в части 50% от ее размера.

Фактическое право на доход

  • Если депозит, размещенный иностранным банком в качестве собственного депозита в российском банке, фактически представляет собой фидуциарный депозит, то иностранный банк не признается фактическим получателем доходов по депозиту.
  • Судья ВС РФ согласилась с тем, что голландская компания является промежуточной (кондуитной) компанией, прикрывающей бенефициаров, местом нахождения которых является Турция, поскольку (1) дивиденды фактически перечислялись резиденту Турции; (2) компания не осуществляла активной деятельности; (3) компания руководствовалась документами и требованиями турецкой головной компании.
  • Судья ВС РФ согласилась с выводом, что выплаты по договору оказания услуг необходимо квалифицировать в качестве скрытого распределения дивидендов.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Местом осуществления деятельности кипрских компаний является территория РФ, поскольку (1) документы данных компаний (в т. ч. требующие подписи членов совета директоров) оформлялись и хранились на территории РФ; (2) кипрские компании не обладали необходимыми для осуществления деятельности ресурсами, а также не несли соответствующие хозяйственной деятельности расходы; (3) их IP-адреса совпадали с IP-адресами российских компаний группы; (4) глобальным конечным бенефициаром группы является гражданин и налоговый резидент РФ; (5) приобретаемые кипрской компанией услуги не использовались на территории иностранных государств.
  • ФНС России не вправе осуществлять запросы в компетентные органы Узбекистана на основании СоИДН в интересах арбитражных управляющих, поскольку получаемая информация считается конфиденциальной и не может быть сообщена третьим лицам.
  • Налоговый агент обязан представлять налоговый расчет о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, даже в том случае, когда налог с выплаченного дохода не подлежит удержанию.
  • Налогоплательщик правомерно не удержал налог у источника с процентов, выплаченных резиденту Армении, поскольку (1) Россия и Армения не установили способы применения п. 1.1 ст. 11 СоИДН, предусматривающего возможность удержания налога у источника с выплаты процентов; (2) налог с полученных процентов был уплачен в Армении.