Дайджест новостей в области международного налогообложения № 43

1. Новости международного налогообложения

Россия ратифицировала Многостороннюю конвенцию о противодействии BEPS (MLI).
Итальянскими налоговыми органами уточнен порядок зачета налога в случае применения специального режима налогообложения интеллектуальной собственности (patent box).
Министерство финансов США и Служба внутренних доходов выпустили разъяснения о порядке налогообложения американских компаний, которые участвуют в контролируемых иностранных компаниях.
Совет Европы внес изменения в список юрисдикций, не осуществляющих сотрудничество в сфере налогообложения.
Налоговая служба о. Гернси выпустила Основные положения о проведении взаимосогласительной процедуры.
Выпущено Совместное руководство о. Гернси, о. Мэн и о. Джерси в отношении законодательного требования об обеспечении экономического присутствия в государстве резидентства компании.
В рамках ОЭСР согласован План действий для решения вопросов налогообложения в сфере электронной коммерции.
Швейцария поддержала реформу международного корпоративного налогообложения.
Федеральный Верховный суд Швейцарии определил, что нерезиденты, получающие доходы в Швейцарии, не освобождаются от обязанности по подаче налоговой декларации.
Суд ЕС определил, что к сотруднику компании-резидента государства ЕС, работающему на судне, ходящем под флагом государства, не входящего в ЕС, применяется законодательство о социальном обеспечении страны проживания такого работника.
Албания подписала Многостороннюю конвенцию о противодействии BEPS (MLI).

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Налогоплательщик вправе признать себя контролирующим лицом иностранной организации на основании п. 13 ст. 25.13 НК РФ без учета особенностей, предусмотренных иными положениями ст. 25.13 НК РФ.
Налогоплательщик обязан представить уведомление об участии в иностранной организации, о каждом изменении доли участия, которое признается таковым в соответствии с личным законом этой иностранной организации.

Налоговое резидентство физических лиц

Формальные и содержательные критерии для документов, подтверждающих статус физического лица как резидента иностранного государства, определяются законодательством иностранного государства.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Адвокат, уплативший налог с доходов в Великобритании, вправе зачесть данную сумму в счет уплаты российского НДФЛ.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Освобождение от НДФЛ с доходов, получаемых в порядке дарения от членов семьи и (или) близких родственников, не обусловливается наличием у одаряемого статуса налогового резидента РФ.
Выражение «могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве», содержащееся в СоИДН, означает, что государству — источнику дохода предоставлено право взимать налог с такого дохода, если это предусмотрено его национальным законодательством.
Доходы, выплачиваемые резиденту Великобритании по решению суда в связи с незаконным использованием российской компанией товарных знаков, не облагаются налогом у источника в РФ, если их получатель имеет на них фактическое право.
Если ИП из Белоруcсии, оказывая услуги российской компании по разработке программ ЭВМ на территории Белоруссии, осуществляет деятельность, носящую разовый характер, то такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ.
Доходы от передачи исключительных и неисключительных прав на все авторские работы по разработке программ ЭВМ для целей СоИДН между РФ и Белоруссией квалифицируются как роялти, и при их выплате удерживается налог у источника.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Тяжелое финансовое положение организации, освобождение прибыли КИК от налогообложения и совершение правонарушения впервые не являются обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление уведомления о КИК.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед формально независимым лицом является контролируемой, поскольку фактическим заимодавцем является российская сестринская компания, аффилированная с иностранной материнской компанией налогоплательщика.
Задолженность перед российским независимым банком не является контролируемой, несмотря на то, что иностранная сестринская компания выступила поручителем по займу и внесла в депозит банка сопоставимую сумму.
Наличие особенностей учета курсовых разниц при определении коэффициента капитализации для долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, не означает, что налогоплательщики отдельно определяют размер контролируемой задолженности для обязательств, возникших до 01.10.2014 и после указанной даты.
Сумма удержанного с дохода иностранной организации налога в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на момент фактического перечисления налог в бюджет, а не на момент его удержания.
Заем, выданный иностранной компанией и признанный контролируемой задолженностью, рассматривается в качестве прямой инвестиции в капитал заемщика для целей применения пониженных ставок по налогу у источника выплаты дивидендов в соответствии с СоИДН.

Налоговое резидентство физических лиц

Лечение за границей для целей сохранения статуса налогового резидента РФ может подтверждаться любыми относимыми документами, а не только лечебной визой.

Фактическое право на доход

У кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку данная компания (1) перечислила полученные дивиденды в адрес своей материнской компании в офшорную юрисдикцию; (2) лишь формально осуществляла приобретение активов от своего имени и за свои счет, а фактически такое приобретение осуществлялось другими компаниями группы; (3) не осуществляла активную предпринимательскую деятельность.
Кипрская компания не имела фактическое право на доходы в виде процентов, поскольку она не располагала собственными средствами и финансировалась за счет займа, полученного от компании на БВО.