Дайджест новостей в области международного налогообложения № 45

27.09.2019
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • ОЭСР выпустила обновленные итоги по использованию льготных налоговых режимов в рамках реализации Мероприятия 5 Плана BEPS.
  • Налоговый суд ЮАР признал правомерным применение нулевой ставки по дивидендам при выплате резиденту Нидерландов на основании положения о режиме наибольшего благоприятствования.
  • Верховный суд Нидерландов признал прибыль, полученную от партнерства, доходом от постоянного представительства в виде агента (другого партнера).
  • Апелляционный суд США подтвердил возможность сбора налогов налоговыми органами США в бюджет Канады.
  • Высший административный суд Австрии не выявил злоупотребления положениями законодательства ЕС во включении в структуру люксембургской холдинговой компании-посредника.
  • Еврокомиссия выпустила мотивированное заключение по учету зарубежных убытков в Греции.
  • Еврокомиссия направила Германии уведомление о необходимости признания допустимым заключения соглашений о переносе прибыли и убытков с компаниями, зарегистрированными в иных государствах-членах ЕС, но управляемыми в Германии.
  • Еврокомиссия выпустила мотивированное заключение в отношении обязанности нерезидентов Испании назначить представителя по налоговым вопросам, проживающего в Испании.
  • На Бермудах внесен законопроект, предполагающий изменения в законодательство об экономическом присутствии.
  • Опубликованы изменения в законодательство Мальты в части ведения реестра бенефициаров.
  • Казначейство и Служба внутренних доходов США выпустили инструкцию по распределению партнерствами доли налога, уплаченного за рубежом, для осуществления его зачета в США.
  • В Ирландии выпущено обновленное Руководство в части правил КИК.
  • В Ирландии выпущено обновленное Руководство в части обложения «налогом на выход».
  • Служба внутренних доходов США прокомментировала ст. 965 Кодекса внутренних доходов США о налогообложении доходов от источников за рубежом.
  • Министерство по налогам и сборам Белоруссии выпустило подробные Рекомендации по вопросам налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Белоруссии через постоянное представительство.
  • ООН выпустила Руководство по согласованию налоговых соглашений.
  • Босния и Герцеговина, Гибралтар и Эсватини присоединились к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS, увеличив общее число участников Программы до 132.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Представление финансовой отчетности и соответствующего аудиторского заключения одновременно с уведомлением о КИК не предусмотрено. Данные документы представляются одновременно с налоговой декларацией.

Амнистия капиталов

  • Представление специальной декларации в рамках третьего этапа амнистии не препятствует взысканию с декларанта НДФЛ в отношении доходов, полученных за 2018 г.

Налоговое резидентство юридических лиц

  • Для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль от продажи акций (долей) в российских компаниях срок владения акциями (долями) исчисляется с момента их приобретения иностранной организацией, а не с даты получения этой организацией статуса налогового резидента РФ.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Вид на жительство в России не подтверждает фактическое время нахождения на территории РФ для признания физического лица российским налоговым резидентом.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Зачет налога, уплаченного в Беларуси и Казахстане, в счет российского налога производится отдельно по доходам, полученным из источников в каждом из государств.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Налоговый агент обязан представить в налоговый орган Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
  • Расчет составляется нарастающим итогом с начала года. При этом если в последнем истекшем квартале (месяце) доход не выплачивался, раздел 3 Расчета не заполняется.
  • СоИДН с Великобританией может применяться только к участникам партнерства, зарегистрированного в Великобритании, если участники являются резидентами Великобритании.
  • Доходы физического лица – резидента РФ, полученные в Германии от участия в коммандитном товариществе, не являющемся корпоративным образованием, относятся к доходам от источников за пределами РФ.
  • Минимальный срок владения объектом недвижимости (условие применения освобождения от НДФЛ при его продаже) для нерезидентов РФ составляет 5 лет даже в отношении объектов, приобретенных до 01.01.2016 (для резидентов РФ в отношении таких объектов срок составляет 3 года).
  • Суммы, выплачиваемые иностранным высококвалифицированных специалистам организацией-работодателем, независимо от источника финансирования (в том числе за счет средств гранта), не облагаются страховыми взносами.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Поскольку нормы НК РФ о наличии (отсутствии) обязанности представлять уведомление о КИК в случае получения КИК убытка допускали неоднозначное толкование, то при непредставлении уведомления данные обстоятельства подлежат учету в качестве смягчающих, в связи с чем размер штрафа может быть уменьшен в 40 раз.
  • Уведомление об участии в иностранных организациях, в котором ошибочно указан код лица, подписавшего уведомление ЭЦП, считается надлежаще представленным, если ЭЦП имеется только у одного сотрудника, и ей подписывается вся налоговая отчетность.
  • Освобождение прибыли КИК от налогообложения вследствие нахождения КИК в государстве-члене ЕАЭС не является основанием для освобождения от обязанности подавать уведомление о такой КИК, но может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.
  • Освобождение от ответственности за непредставление уведомления о КИК в связи с его последующим представлением по требованию налогового органа применяется только к контролирующим лицам с долей участия более 10% при общей доле участия российских налоговых резидентов в данной КИК более 50%.
  • Освобождение прибыли КИК от налогообложения вследствие нахождения КИК в государстве-члене ЕАЭС, как и получение этой КИК прибыли менее 10 млн. руб. не являются основаниями для освобождения от обязанности подавать уведомление о КИК.

Контролируемая задолженность

  • Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.
  • Задолженность перед российским независимым банком, поручителем (гарантом) по которой выступает иностранное аффилированное лицо должника, признается контролируемой задолженностью.
  • Если иностранным участником контролируется 50% капитала налогоплательщика, то задолженность признается контролируемой только в размере 50% от ее размера.

Фактическое право на доход

  • Кипрская компания не имеет фактическое право на дивиденды, поскольку (1) приобрела акции Общества за счет займов, привлеченных у эстонских компаний (имеющих того же акционера – физического лица); (2) полученные дивиденды были перечислены эстонским компаниям в качестве возврата займов; (3) имеет признаки «технической» компании.
  • Российские налоговые органы вправе запрашивать документы (информацию) у налоговых органов Эстонии на основании Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам в отношении периодов, предшествующих ее вступлению в силу в отношении РФ, поскольку РФ и Эстония взаимно заверили друг друга о готовности предоставлять такую информацию.
  • Кипрские компании не имели фактическое право на дивиденды, поскольку (1) приобрели акции Общества за счет заемных средств, полученных от взаимозависимых лиц; (2) имеют признаки «технических» компаний; (3) не уплачивали налоги с дивидендов на Кипре; (4) перечислили полученные дивиденды в адрес иных компаний; (5) представление интересов данных компаний (и последующих получателей дивидендов) осуществляют члены совета директоров Общества.
  • Если депозит, размещенный иностранным банком в качестве собственного депозита в российском банке, фактически представляет собой фидуциарный депозит, то иностранный банк не признается фактическим получателем доходов по депозиту.
  • Кассационный суд согласился с тем, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) компания являлась промежуточным звеном – перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) компания осуществляла исключительно инвестиционную деятельность, не имела иных доходов и активов, кроме получаемых дивидендов.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Российское постоянное представительство финской компании неправомерно учло расходы на рекламные услуги, переданные ему головным офисом, поскольку данные услуги в действительности не были оказаны исполнителем.
  • Доходы белорусской лизинговой компании в виде лизинговых платежей, полученных от российской организации, облагаются налогом у источника в РФ.
  • Агентское вознаграждение, выплаченное налоговому резиденту Великобритании при отсутствии реального оказания агентских услуг, подлежит обложению у источника выплаты в РФ.
  • Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
  • Проценты, выплачиваемые резиденту Литвы, подлежат налогообложению у источника в РФ по ставке 10%.

4. Мероприятия Рос-ИФА

  • Обсуждение судебной практики по международному налогообложению, открытие конкурса Рос-ИФА по международному налогообложению 2019.