Дайджест новостей в области международного налогообложения № 45

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР выпустила обновленные итоги по использованию льготных налоговых режимов в рамках реализации Мероприятия 5 Плана BEPS.
Налоговый суд ЮАР признал правомерным применение нулевой ставки по дивидендам при выплате резиденту Нидерландов на основании положения о режиме наибольшего благоприятствования.
Верховный суд Нидерландов признал прибыль, полученную от партнерства, доходом от постоянного представительства в виде агента (другого партнера).
Апелляционный суд США подтвердил возможность сбора налогов налоговыми органами США в бюджет Канады.
Высший административный суд Австрии не выявил злоупотребления положениями законодательства ЕС во включении в структуру люксембургской холдинговой компании-посредника.
Еврокомиссия выпустила мотивированное заключение по учету зарубежных убытков в Греции.
Еврокомиссия направила Германии уведомление о необходимости признания допустимым заключения соглашений о переносе прибыли и убытков с компаниями, зарегистрированными в иных государствах-членах ЕС, но управляемыми в Германии.
Еврокомиссия выпустила мотивированное заключение в отношении обязанности нерезидентов Испании назначить представителя по налоговым вопросам, проживающего в Испании.
На Бермудах внесен законопроект, предполагающий изменения в законодательство об экономическом присутствии.
Опубликованы изменения в законодательство Мальты в части ведения реестра бенефициаров.
Казначейство и Служба внутренних доходов США выпустили инструкцию по распределению партнерствами доли налога, уплаченного за рубежом, для осуществления его зачета в США.
В Ирландии выпущено обновленное Руководство в части правил КИК.
В Ирландии выпущено обновленное Руководство в части обложения «налогом на выход».
Служба внутренних доходов США прокомментировала ст. 965 Кодекса внутренних доходов США о налогообложении доходов от источников за рубежом.
Министерство по налогам и сборам Белоруссии выпустило подробные Рекомендации по вопросам налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Белоруссии через постоянное представительство.
ООН выпустила Руководство по согласованию налоговых соглашений.
Босния и Герцеговина, Гибралтар и Эсватини присоединились к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS, увеличив общее число участников Программы до 132.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Представление финансовой отчетности и соответствующего аудиторского заключения одновременно с уведомлением о КИК не предусмотрено. Данные документы представляются одновременно с налоговой декларацией.

Амнистия капиталов

Представление специальной декларации в рамках третьего этапа амнистии не препятствует взысканию с декларанта НДФЛ в отношении доходов, полученных за 2018 г.

Налоговое резидентство юридических лиц

Для целей применения нулевой ставки по налогу на прибыль от продажи акций (долей) в российских компаниях срок владения акциями (долями) исчисляется с момента их приобретения иностранной организацией, а не с даты получения этой организацией статуса налогового резидента РФ.

Налоговое резидентство физических лиц

Вид на жительство в России не подтверждает фактическое время нахождения на территории РФ для признания физического лица российским налоговым резидентом.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Зачет налога, уплаченного в Беларуси и Казахстане, в счет российского налога производится отдельно по доходам, полученным из источников в каждом из государств.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Налоговый агент обязан представить в налоговый орган Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
Расчет составляется нарастающим итогом с начала года. При этом если в последнем истекшем квартале (месяце) доход не выплачивался, раздел 3 Расчета не заполняется.
СоИДН с Великобританией может применяться только к участникам партнерства, зарегистрированного в Великобритании, если участники являются резидентами Великобритании.
Доходы физического лица — резидента РФ, полученные в Германии от участия в коммандитном товариществе, не являющемся корпоративным образованием, относятся к доходам от источников за пределами РФ.
Минимальный срок владения объектом недвижимости (условие применения освобождения от НДФЛ при его продаже) для нерезидентов РФ составляет 5 лет даже в отношении объектов, приобретенных до 01.01.2016 (для резидентов РФ в отношении таких объектов срок составляет 3 года).
Суммы, выплачиваемые иностранным высококвалифицированных специалистам организацией-работодателем, независимо от источника финансирования (в том числе за счет средств гранта), не облагаются страховыми взносами.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Поскольку нормы НК РФ о наличии (отсутствии) обязанности представлять уведомление о КИК в случае получения КИК убытка допускали неоднозначное толкование, то при непредставлении уведомления данные обстоятельства подлежат учету в качестве смягчающих, в связи с чем размер штрафа может быть уменьшен в 40 раз.
Уведомление об участии в иностранных организациях, в котором ошибочно указан код лица, подписавшего уведомление ЭЦП, считается надлежаще представленным, если ЭЦП имеется только у одного сотрудника, и ей подписывается вся налоговая отчетность.
Освобождение прибыли КИК от налогообложения вследствие нахождения КИК в государстве-члене ЕАЭС не является основанием для освобождения от обязанности подавать уведомление о такой КИК, но может рассматриваться в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.
Освобождение от ответственности за непредставление уведомления о КИК в связи с его последующим представлением по требованию налогового органа применяется только к контролирующим лицам с долей участия более 10% при общей доле участия российских налоговых резидентов в данной КИК более 50%.
Освобождение прибыли КИК от налогообложения вследствие нахождения КИК в государстве-члене ЕАЭС, как и получение этой КИК прибыли менее 10 млн. руб. не являются основаниями для освобождения от обязанности подавать уведомление о КИК.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед российским независимым банком является контролируемой, если исполнение обязательств по ней обеспечено иностранной материнской компанией налогоплательщика.
Задолженность перед российским независимым банком, поручителем (гарантом) по которой выступает иностранное аффилированное лицо должника, признается контролируемой задолженностью.
Если иностранным участником контролируется 50% капитала налогоплательщика, то задолженность признается контролируемой только в размере 50% от ее размера.

Фактическое право на доход

Кипрская компания не имеет фактическое право на дивиденды, поскольку (1) приобрела акции Общества за счет займов, привлеченных у эстонских компаний (имеющих того же акционера – физического лица); (2) полученные дивиденды были перечислены эстонским компаниям в качестве возврата займов; (3) имеет признаки «технической» компании.
Российские налоговые органы вправе запрашивать документы (информацию) у налоговых органов Эстонии на основании Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам в отношении периодов, предшествующих ее вступлению в силу в отношении РФ, поскольку РФ и Эстония взаимно заверили друг друга о готовности предоставлять такую информацию.
Кипрские компании не имели фактическое право на дивиденды, поскольку (1) приобрели акции Общества за счет заемных средств, полученных от взаимозависимых лиц; (2) имеют признаки «технических» компаний; (3) не уплачивали налоги с дивидендов на Кипре; (4) перечислили полученные дивиденды в адрес иных компаний; (5) представление интересов данных компаний (и последующих получателей дивидендов) осуществляют члены совета директоров Общества.
Если депозит, размещенный иностранным банком в качестве собственного депозита в российском банке, фактически представляет собой фидуциарный депозит, то иностранный банк не признается фактическим получателем доходов по депозиту.
Кассационный суд согласился с тем, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) компания являлась промежуточным звеном — перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) компания осуществляла исключительно инвестиционную деятельность, не имела иных доходов и активов, кроме получаемых дивидендов.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Российское постоянное представительство финской компании неправомерно учло расходы на рекламные услуги, переданные ему головным офисом, поскольку данные услуги в действительности не были оказаны исполнителем.
Доходы белорусской лизинговой компании в виде лизинговых платежей, полученных от российской организации, облагаются налогом у источника в РФ.
Агентское вознаграждение, выплаченное налоговому резиденту Великобритании при отсутствии реального оказания агентских услуг, подлежит обложению у источника выплаты в РФ.
Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
Проценты, выплачиваемые резиденту Литвы, подлежат налогообложению у источника в РФ по ставке 10%.

4. Мероприятия Рос-ИФА

Обсуждение судебной практики по международному налогообложению, открытие конкурса Рос-ИФА по международному налогообложению 2019.