Дайджест новостей в области международного налогообложения № 46

1. Новости международного налогообложения

Утверждена новая форма уведомления об участии в иностранных организациях.
Применение к займу российских правил тонкой капитализации не является основанием для переквалификации процентов, полученных голландской компанией, в дивиденды для целей их налогообложения в Нидерландах.
Освобождение от налога при высокой доле участия не может применяться к дивидендам по акциям, находящимся у нидерландского брокера в короткой позиции, если такая передача акций была осуществлена в рамках схемы “cum-ex”. Передача нидерландским брокером таких акций в офшорное постоянное представительство с целью их последующей продажи не означает, что полученная прибыль не облагается в стране нахождения головного офиса.
Налог на иностранные коллективные инвестиционные фонды, рассчитываемый на основании стоимости активов, инвестированных в фонд за предыдущий год, представляет собой налог на капитал для целей применения СоИДН между Бельгией и Нидерландами.
Исследовательская служба Конгресса США подготовила обновленный Отчет об изменениях в правилах международного корпоративного налогообложения в США.
Албания и Намибия присоединились к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS, увеличив число ее участников до 134.
Саудовская Аравия подписала Многостороннее соглашение об автоматическом обмене информацией (CbC MCAA).

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Освобождение от НДФЛ дивидендов, полученных от КИК, если они выплачены за счет ранее задекларированной прибыли КИК, применяется и в случае косвенного участия в КИК.
Изменения сведений, которые отражаются в уведомлении об участии в иностранных организациях, могут рассматриваться как основание для подачи уточненного уведомления.

Фактическое право на доход

Упоминание «холдинговой деятельности» и «инвестирования» среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода не может являться самостоятельным и достаточным критерием в пользу наличия или отсутствия фактического права на доход.
Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности
При налогообложении по СоИДН между РФ и Германией доходов физического лица — резидента одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, следует руководствоваться комментарием к ст. 15 МК ОЭСР.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Ставка 5% по налогу у источника дивидендов по СоИДН между РФ и Швейцарией не применяется к физическим лицам

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доходы от реализации физическими лицами иностранных ценных бумаг считаются полученными от источника в РФ в случае, если РФ является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок по переходу права собственности на эти ценные бумаги.
При применении действующего с 01.01.2019 освобождения от налогообложения доходов, полученных от дочерней организации, в пределах денежного вклада в имущество, не имеет значения дата осуществления вклада в имущество.
Доходы иностранной компании от реализации акций, обращающихся на ОРЦБ, не облагаются налогом у источника в РФ в случае, если эти акции удовлетворяют требованиям п. 9 ст. 280 НК РФ на дату совершения сделки.
Налоговый агент обязан представить расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Самостоятельное обнаружение ошибки и подача уведомления о КИК за пределами установленного срока, несоразмерность штрафа последствиям правонарушения, а также отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета не являются обстоятельствами, смягчающими ответственность за непредставление в срок уведомления о КИК.

Фактическое право на доход

Кипрская компания имела фактическое право на полученные дивиденды, поскольку она самостоятельно распоряжалась полученным доходом путем выдачи займа компании группы и уплачивала с него налоги на Кипре.
Дивиденды, непропорционально полученные кипрской компанией сверх ее доли, являются «иным» доходом, не облагаемым налогом у источника выплаты в РФ при наличии у кипрской компании фактического права на доход.
Кассационный суд согласился с тем, что кипрские компании не имели фактическое право на проценты, полученные от российского банка, поскольку кипрские компании (1) выдавали займы за счет средств, полученных по договорам займа от резидентов БВО; (2) направляли основную часть полученных процентов в адрес резидентов БВО; (3) имеют признаки «технических» компаний и (4) совместно с резидентами БВО подконтрольны лицам, аффилированным с руководством российского банка.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Вознаграждение коммерческого директора российской компании является доходом от источников в РФ вне зависимости от места осуществления им управленческих обязанностей, даже если он не является членом органа управления компании.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доходы иностранных компаний от передачи в аренду контейнеров российской организации подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ, если данные контейнеры в период аренды находились в т. ч. на территории РФ. Российская организация была обязана представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах.
Доходы белорусской лизинговой компании в виде лизинговых платежей, полученных от российской организации, облагаются налогом у источника в РФ.
Общество правомерно привлечено к ответственности за несвоевременное перечисление суммы удержанного налога на доходы иностранных организаций у источника в РФ, поскольку деяние носит преднамеренный характер.
Обязанность по представлению налоговым агентом в налоговый орган сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога.