Дайджест новостей в области международного налогообложения № 47

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР опубликовала экспертный отчет по исполнению Мероприятия 13 Плана BEPS в части подготовки межстрановой отчетности.
Налоговая служба Франции выпустила разъяснения в части применения правил об обязательности налогообложения (subject-to-tax clause).
В Лондоне прошел 73-й конгресс Международной налоговой ассоциации (IFA).
Пенсионные выплаты, произведенные в адрес резидента Нидерландов в результате осуществления деятельности в Великобритании подлежат налогообложению в Нидерландах.
Федеральный совет Швейцарии ввел в действие Федеральный закон по имплементации мер и рекомендаций Глобального форума по обеспечению налоговой прозрачности и обмена информацией.
Служба государственных доходов Греции выпустила разъяснения по применению общей антиуклонительной нормы.
Еврокомиссия начала проверку предоставления Бельгией налоговых рескриптов в отношении сверхдоходов.
Национальный совет по налогообложению Норвегии отказал в возмещении налога американскому пенсионному фонду.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Уменьшение прибыли КИК на величину убытков прошлых периодов осуществляется в рублях с применением среднего курса иностранной валюты к рублю за период составления финансовой отчетности.
Регистрация иностранной компании в порядке редомициляции на территории государства иного, чем указано в уведомлении об участии, признается основанием для подачи уточненного уведомления.

Налоговое резидентство физических лиц

При определении статуса физического лица в качестве российского налогового резидента дни въезда в РФ и дни выезда из РФ учитываются в расчете 183 дней фактического нахождения на территории России. При этом статус гражданина конкретного государства не влияет на подход к определению статуса физического лица как резидента РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Доходы иностранного работника, выплачиваемые в связи с переездом в РФ, оформлением документов, оплатой жилья, облагаются НДФЛ. Компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов иностранных работников, выполняющих трудовые функции на территории РФ, на оформление визы, перелет, такси, аренду жилого помещения, облагаются страховыми взносами.
Выплаты гражданам РФ во исполнение обязанностей по трудовому договору в филиале российской компании на территории ОАЭ облагаются страховыми взносами. Для целей исчисления НДФЛ такой платеж является доходом от источников за пределами РФ.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Зачет иностранного налога ограничивается размерами налога, исчисленного по правилам главы 25 НК РФ с суммы доходов, полученных за рубежом.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

ИП признается налоговым агентом в отношении выплат физическим лицам – нерезидентам за выполнение работ, оказание услуг на территории РФ. Иной порядок удержания и исчисления налога может быть предусмотрен СоИДН.
Доход иностранной организации по сделкам РЕПО квалифицируется как проценты по займу и облагается налогом у источника в РФ.
Процентный (купонный) доход иностранной компании по ценным бумагам облагается налогом у источника и определяется исходя из срока владения ценной бумагой.
Расчет доли недвижимого имущества на территории РФ в активах российской компании для целей применения кипрской организацией пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ может быть произведен на основании балансовой стоимости активов и недвижимости на последнюю отчетную дату, предшествующую реализации акций российской компании.
При распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами доход иностранной организации — акционера определяется в соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ, п. 2 ст. 277 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ с учетом ст. 7 НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Подача уведомления об участии в иностранных компаниях с нарушением срока, установленного НК РФ, не является правонарушением, если за 2 месяца до этого контролирующее лицо подавало специальную декларацию в рамках амнистии капиталов с указанием этих организаций.
Налогоплательщик, приобретая в середине 2017 г. иностранную организацию, не распределившую прибыль за 2016 г., считается получившим 31.12.2017 доход в виде нераспределенной прибыли КИК за 2016 г. и поэтому обязан подать уведомление о КИК за 2017 г. в срок до 20.03.2018.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед формально независимым лицом является контролируемой, поскольку фактическим заимодавцем является российская сестринская компания, аффилированная с иностранной материнской компанией налогоплательщика.

Налоговое резидентство юридических лиц

Хранение печатей и документов (в т.ч. требующих подписи членов совета директоров) кипрских компаний на территории РФ, отсутствие у них необходимых ресурсов и расходов на Кипре, совпадение по IP-адресам с российскими компаниями группы не свидетельствуют о фактическом управлении данными компаниями с территории РФ, если их учредительные документы не содержат сведений о наличии органов управления на территории РФ, и если налоговый орган не установил, какие конкретные функции по управлению осуществляются на территории РФ и какими конкретно лицами.

Фактическое право на доход

Иностранная SPV-компания, созданная с целью владения в интересах других лиц депозитарными расписками, выпущенными для финансирования российского фактического эмитента ценных бумаг, не является фактическим получателем доходов по этим ценным бумагам.

Подтверждение резидентства налогоплательщика

Судья ВС РФ согласилась с тем, что документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Изменение инвестиционного договора, заключенного с иностранным взаимозависимым инвестором, из рублевого в валютный и последующая новация этого договора в договор займа после исполнения обязательств инвестора не связаны с предпринимательской деятельностью Общества и направлены на уменьшение налогов на территории РФ.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что выплата взаимозависимой иностранной компании дополнительных денежных сумм по причине изменения стоимости приобретаемой доли после полного исполнения договора на первоначальных условиях является распределением имущества и подлежит обложению налогом у источника в РФ.
Бездействие судебного пристава-исполнителя по неудержанию и неперечислению в бюджет налога у источника выплаты РФ с сумм процентов и неустоек, взысканных с российского должника в адрес кипрской компании, не может быть признано незаконным по заявлению должника, поскольку такое бездействие не нарушает его прав.
Спор по иску налогового агента к иностранному ответчику о взыскании неосновательного обогащения в виде суммы неудержанного налога у источника в РФ может быть рассмотрен в российском арбитражном суде.
Предложение инспекции удержать ранее неудержанный налог с доходов иностранной организации при будущих выплатах доходов в адрес этой организации является правомерным, поскольку отношения с иностранным контрагентом по этому же договору продолжаются и в настоящее время.
Отсутствие согласованного компетентными органами договаривающихся государств способа применения налога у источника в отношении процентов, ставка по которым предусмотрена СоИДН между РФ и Арменией, не препятствует применению такого налога по указанной ставке, поскольку такой способ одинаков для всех СоИДН.
Если компании, зарегистрированные в Великобритании, получили проценты по займам от российской организации, но не представили ей подтверждения своего налогового резидентства, то в отношении выплаченных процентов подлежит уплате налог у источника выплаты в РФ.