Дайджест новостей в области международного налогообложения № 48

27.12.2019
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • В НК РФ внесены изменения, касающиеся международного налогообложения.
  • Минфин России отказался от идеи вдвое сократить срок пребывания в России для признания налоговым резидентом.
  • Утверждена новая форма уведомления о КИК.
  • Подготовлен Приказ ФНС России от 11.10.2019 № ММВ-7-17/511@ «Об утверждении перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 04.12.2018 № ММВ-7-17/786@».
  • ФНС России сократила срок выдачи документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ.
  • Осуществление исключительно профессиональной деятельности в иностранном государстве не свидетельствует о более тесной связи налогоплательщика с территорией этого государства, а не с территорией США, если в США налогоплательщик зарегистрирован в качестве избирателя, у него в США находятся жилище, семья, транспортное средство и банковский счет.
  • ОАЭ и Маршалловы острова исключены из «черного списка» ЕС.
  • ЕС опубликовал Отчет по оценке международного уклонения от налогообложения физическими лицами.
  • Опубликовано Руководство ОЭСР по осуществлению спонтанного (инициативного) обмена информацией юрисдикциями с номинальным или нулевым налогообложением.
  • Иордания присоединилась к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS, увеличив число участников программы до 135.
  • Черногория подписала Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам, став 130-ым участником конвенции.
  • К Многосторонней конвенции по BEPS (MLI) присоединилась Босния и Герцеговина, став 90-ым подписантом конвенции.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Обязанность контролирующего лица приложить к налоговой декларации, в которой отражена прибыль КИК, аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК установлена в тех случаях, когда в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами КИК предусмотрено обязательное проведение аудита финансовой отчетности или аудит осуществлен добровольно.
  • Доходы от деятельности по предоставлению высшего профессионального образования признаются активными доходами КИК, если по своей сути они не будут аналогичны пассивным видам доходов, предусмотренным пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ.

Фактическое право на доход

  • При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, безусловный приоритет отдается экономическому содержанию над формально-юридическими формами. Выполнение функций в качестве управляющего, действующего от имени и (или) в интересах заинтересованных лиц, не может являться основанием для признания лица фактическим получателем дохода.

Налоговое резидентство физических лиц

  • Критерии определения резидентства физических лиц, установленные СоИДН между РФ и Республикой Беларусь, используются только для целей применения самого СоИДН и только в случаях, когда исходя из национального законодательства договаривающихся государств физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом в обоих этих государствах.
  • День въезда в РФ и день выезда из РФ физического лица учитываются при установлении статуса налогового резидента физического лица в целях НДФЛ.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Ставка 5% по налогу у источника выплаты дивидендов в соответствии с СоИДН между РФ и Кипром не применяется к лицам, косвенно участвующим в российской организации, выплачивающей дивиденды.
  • Ставка 0% по дивидендам, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, не применяется при выплате дивидендов по акциям российских эмитентов, учитываемым на счете депо иностранного номинального держателя.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • С выплат гражданам КНР, временно пребывающим и работающим на территории РФ по трудовым договорам в филиале китайской компании, уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Расходы российской организации, входящей в международную группу, на оплату внутригрупповых услуг, должны соответствовать общим требованиям ст. 252 НК РФ, что не противоречит стандартам и принципам, установленным Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию от 2017 г.
  • При поступлении дохода от сделок с переданным в доверительное управление имуществом на специальный клиентский счет, используемый управляющим для обособленного хранения имущества иностранного учредителя управления, у управляющего возникает обязанность по удержанию налога с дохода от источников в РФ.
  • При увеличении уставного капитала российской организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у иностранного участника – налогового резидента Германии возникает доход в виде дивидендов, размер которого равен сумме увеличения номинальной стоимости доли.
  • При применении действующего с 01.01.2019 освобождения от налогообложения доходов, полученных от дочерней организации, в пределах денежного вклада в имущество, не имеет значения дата осуществления вклада в имущество.
  • Освобождение от налога на прибыль в Узбекистане в отношении доходов, полученных постоянным представительством российской организации в Узбекистане, не освобождает организацию от уплаты налога на прибыль в РФ.
  • Доходы иностранной организации от продажи права требования по договору займа на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
  • В настоящее время Конвенция между РФ и Бельгией от 19.05.2015 не вступила в силу, поскольку бельгийской стороной не были завершены внутригосударственные процедуры, необходимые для вступления Конвенции в силу.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Уведомление об участии в иностранных организациях, в котором ошибочно указан код лица, подписавшего уведомление ЭЦП, считается надлежаще представленным, если ЭЦП имеется только у одного сотрудника, и ей подписывается вся налоговая отчетность.
  • Действия налогоплательщика, не уведомившего налоговый орган об участии в иностранных организациях в срок, но затем самостоятельно направившего уведомление об участии в таких иностранных организациях, считаются первичным уведомлением и не рассматриваются в качестве подачи уточненного уведомления, самостоятельное представление которого освобождает от ответственности.

Контролируемая задолженность

  • Внесение в качестве вклада в имущество компании-должника сверхнормативных процентов по контролируемой задолженности является неденежной формой выплаты дивидендов и подлежит обложению налогом у источника в РФ.
  • Поскольку в силу п. 4 ст. 269 НК РФ сверхпредельные проценты по контролируемой задолженности перед иностранной сестринской компанией, выплаченные этой компании, признаются для целей налогообложения дивидендами, выплаченными материнской компании группы, то применению подлежит соглашение с государством материнской компании группы, если налоговым органом не опровергнуто право на применение соглашения. В целях применения этого соглашения выданный сестринской компанией заем рассматривается в качестве прямого вложения со стороны материнской компании группы.
  • Является контролируемой задолженность перед российским независимым банком, если поручителем по займу является иностранная сестринская компания, внесшая сопоставимую сумму на депозит в этом банке.
  • Судья ВС РФ согласилась, что задолженность перед банком, поручителем по которой выступает аффилированное должнику лицо, признается контролируемой задолженностью.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Российское постоянное представительство финской компании неправомерно учло расходы на рекламные услуги, переданные ему головным офисом, поскольку данные услуги в действительности не были оказаны исполнителем.
  • Доходы белорусской лизинговой компании в виде лизинговых платежей, полученных от российской организации, облагаются налогом у источника в РФ.
  • Срок давности для привлечения к ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога с платежей иностранной организации исчисляется со второго дня после после перечисления платежа.
  • Доходы в виде процентных платежей, выплачиваемые резиденту Израиля, подлежат обложению налогом в РФ по ставке 10%.
  • Общество неправомерно применило освобождение от налога у источника в соответствии с СоИДН, поскольку не располагало документами, подтверждающими налоговое резидентство и фактическое право на доход иностранной компании.

4. Мероприятия Рос-ИФА

  • Конференция «Международное налогообложение: современные тенденции и опыт для Республики Беларусь».