Дайджест новостей в области международного налогообложения № 49

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР выпустила обновленные разъяснения в части подготовки и предоставления межстрановой отчетности.
В Париже состоялась встреча Глобального форума по прозрачности и обмену информацией для целей налогообложения.
Еврокомиссия начала расследование в отношении налоговых льгот итальянских портов.
Доходы французской компании от участия в товариществе в ФРГ не подлежат налогообложению во Франции.
Федеральный финансовый суд ФРГ признал правомерным применение правил КИК по отношению к резиденту Германии, контролирующему компанию в Швейцарии.
Гернси, Джерси и о. Мэн выпустили разъяснения по требованиям об экономическом присутствии.
Федеральный совет Швейцарии принял поправки в федеральное законодательство в части автоматического обмена информацией.
Налоговая служба Италии разъяснила порядок определения бенефициарного собственника дохода в отношении процентов по займу, права по которому использовались кредитором в качестве обеспечения по иному обязательству.
Министерством финансов и Службой внутренних доходов США выпущена инструкция о порядке применения правил о контролируемых иностранных компаниях.
Суд Австралии признал дискриминационным решение инспекции об отказе в применении к иностранным гражданам национальных правил о необлагаемом налогом минимуме.
Бенин, Босния и Герцеговина, Кабо Верде, Монголия и Оман подписали Конвенцию ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам, в результате чего общее число участников достигло 135.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

Для целей определения контролирующего лица КИК считается, что доли участия российских резидентов, являющихся промежуточными в последовательности участия, уже учтены в долях косвенного участия последующих лиц.
Контролирующее лицо освобождается от ответственности за представление уведомления о КИК с нарушением срока в случае, если уведомление представлено вместе со специальной декларацией.
Доходы в виде прав требования по договору займа, полученных при ликвидации иностранных организаций, могут быть освобождены от обложения НДФЛ в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Доходы нерезидента, осуществляющего ведение домашнего хозяйства в РФ по договору найма на основании выданного патента, не освобождаются от налогообложения НДФЛ.
Доходы от работы по найму в РФ, полученные гражданами государств-членов ЕАЭС, облагаются НДФЛ по ставке 13% с первого дня их работы в РФ. При этом по итогам налогового периода определяется окончательный статус физического лица для целей его признания налоговым резидентом РФ.

Постоянное представительство иностранной организации

Доходы от деятельности филиала российской компании, приводящие к образованию постоянного представительства в Таджикистане, облагаются на территории Таджикистана в части, относящейся к деятельности постоянного представительства.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Зачет иностранного налога ограничивается размерами налога, исчисленного по правилам гл. 25 НК РФ с суммы доходов, полученных за рубежом.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Налоговый агент обязан представить расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов даже в случае выплаты иностранным организациям доходов, освобождаемых от налогообложения по п. 2 ст. 309 НК РФ.
Международные компании, зарегистрированные в связи с изменением личного закона в порядке редомициляции, формируют стоимость имущества на дату регистрации в рублях с применением курса Банка России.
Если иностранная организация – владелец зарегистрированного в РФ воздушного судна не осуществляет деятельность на территории РФ, то она не обязана вставать на учет в налоговом органе в связи с регистрацией в РФ воздушного судна.
Доход физического лица – российского резидента от продажи квартиры в Чехии может облагаться налогом в Чехии.
Выплаты резиденту ФРГ – участнику ООО, полученные в результате добровольного уменьшения уставного капитала ООО и превышающие сумму вклада резидента ФРГ, квалифицируются как дивиденды.
Расходы (доходы) физического лица от продажи ценных бумаг за рубежом в иностранной валюте пересчитываются в рубли на день осуществления расходов (получения доходов) по официальному курсу ЦБ РФ.
Доходы белорусской организации от авторских прав и лицензий облагаются в РФ по ставке 10% по условиям СоИДН между РФ и Республикой Беларусь.
Накопленный купонный доход, выплачиваемый российской организацией при приобретении еврооблигаций на вторичном рынке у иностранных компаний, не облагается в РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Если КИК в процессе ее ликвидации распределяет дивиденды, но информация об этих дивидендах отсутствует в ликвидационном балансе КИК, и если с государством КИК отсутствует СоИДН, то такие дивиденды не могут освобождаться от НДФЛ по п. 60 ст. 217 НК РФ.
Если при ликвидации КИК физическое лицо получило право требования по договору займа к самому себе, то возникшая у физического лица выгода не освобождается от налогообложения по п. 60 ст. 217 НК РФ.
Если налогоплательщик покупает в 2017 г. КИК, которая на момент сделки не распределила прибыль за 2016 г., то при отсутствии такого распределения прибыли до конца 2017 г. налогоплательщик признается получившим 31.12.2017 доход в виде прибыли КИК за 2016 г., несмотря на то, что в течение 2016 г. налогоплательщик не являлся участником КИК.
Контролирующее лицо обязано представлять уведомление о КИК вне зависимости от финансового результата КИК за соответствующий отчетный период.

Контролируемая задолженность

Задолженность перед иностранной сестринской компанией является контролируемой, поскольку контрагенты имеют общую иностранную материнскую компанию группы.
Правила контролируемой задолженности до 2017 г. предусматривали применение коэффициента капитализации 12,5 к компаниям, осуществляющим исключительно лизинговую деятельность (получающим от лизинговой деятельности 100% своей выручки). Новые правила о получении не менее 90% доходов от лизинговой деятельности для применения коэффициента 12,5 не имеют обратной силы.
Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов, выданных российскими сестринскими компаниями, вне зависимости от наличия у таких сестринских компаний сопоставимых долговых обязательств перед иностранными компаниями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.
Наличие особенностей учета курсовых разниц при определении коэффициента капитализации для долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, не означает, что налогоплательщики отдельно определяют размер контролируемой задолженности для обязательств, возникших до 01.10.2014 и после указанной даты.
Сумма удержанного с дохода иностранной организации налога в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на момент фактического перечисления налога в бюджет, а не на момент его удержания.
Правила контролируемой задолженности до 2017 г. предусматривали применение коэффициента капитализации 12,5 к компаниям, осуществляющим исключительно лизинговую деятельность (получающим от лизинговой деятельности 100% своей выручки). Новые правила о получении не менее 90% доходов от лизинговой деятельности для применения коэффициента 12,5 не имеют обратной силы.
Обязательства Общества по кредитным договорам перед российским независимым банком признаны контролируемыми задолженностями, поскольку поручителями по ним выступили российские организации, аффилированные с иностранным косвенным участником Общества.
Заем перед российской сестринской компанией правомерно признан контролируемой задолженностью, поскольку общим косвенным участником сторон сделки с долей более 20% является кипрская компания 15

Фактическое право на доход

Кипрские компании не имели фактическое право на дивиденды, поскольку (1) приобрели акции Общества за счет заемных средств, полученных от взаимозависимых лиц; (2) имеют признаки «технических» компаний; (3) не уплачивали налоги с дивидендов на Кипре; (4) перечислили полученные дивиденды в адрес иных компаний; (5) представление интересов данных компаний (и последующих получателей дивидендов) осуществляют члены совета директоров Общества 15
Кипрская компания не имеет фактического права на дивиденды, поскольку (1) приобрела акции Общества за счет займов, привлеченных у эстонских компаний (имеющих того же акционера – физического лица); (2) полученные дивиденды были перечислены эстонским компаниям в качестве возврата займов; (3) имеет признаки «технической» компании.
Российские налоговые органы вправе запрашивать документы (информацию) у налоговых органов Эстонии на основании Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам в отношении периодов, предшествующих ее вступлению в силу в отношении РФ, поскольку РФ и Эстония взаимно заверили друг друга о готовности предоставлять такую информацию.
Если депозит, размещенный иностранным банком в качестве собственного депозита в российском банке, фактически представляет собой фидуциарный депозит, то иностранный банк не признается фактическим получателем доходов по депозиту.
Судья ВС РФ согласилась с тем, что у кипрской компании отсутствовало фактическое право на дивиденды, поскольку (1) компания являлась промежуточным звеном — перечисляла денежные средства по цепочке в офшорные юрисдикции; (2) компания осуществляла исключительно инвестиционную деятельность, не имела иных доходов и активов, кроме получаемых дивидендов.

Подтверждение резидентства налогоплательщика

Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доходы белорусской лизинговой компании в виде лизинговых платежей, полученных от российской организации, облагаются налогом у источника в РФ.
Доходы иностранных компаний от передачи в аренду контейнеров российской организации подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ, если данные контейнеры в период аренды находились, в т. ч. на территории РФ. Российская организация была обязана представить в налоговый орган расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Изменение инвестиционного договора, заключенного с иностранным взаимозависимым инвестором, из рублевого в валютный и последующая новация этого договора в договор займа после исполнения обязательств инвестора не связаны с предпринимательской деятельностью Общества и направлены на уменьшение налогов на территории РФ.
Российская компания, выплачивающая роялти словацкой организации, обязана удерживать налог у источника. Словацкая организация не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученного дохода.
Российская компания, выплачивающая болгарской организации доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества на территории РФ, обязана удерживать налог у источника. Болгарская организация не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученного дохода.
Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранной компании. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.