Дайджест новостей в области международного налогообложения №51

1. Новости международного налогообложения

Доходы партнерства, принадлежащего Кувейту, от деятельности во Франции, не признаваемой коммерческой деятельностью, не подлежит обложению налогом во Франции.
Дивиденды, выплачиваемые швейцарской компанией в адрес компании в Люксембурге, подлежат обложению налогом в Швейцарии, поскольку люксембургская компания не являлась фактическим получателем дохода.
Физические лица-резиденты Бельгии имеют право на зачет налога на дивиденды от французских компаний.
Верховный суд Южной Кореи вынес постановление о предоставлении льгот по налоговым договорам для инвестиционных компаний с переменным капиталом в Люксембурге.
Налоговый суд США признал правомерным освобождение от налогообложения заработной платы, полученной российским гражданином, осуществляющим научную деятельность в США.
Суд США отказал в применении освобождения от налогообложения в отношении доходов британской компании от сдачи в аренду судов для ведения деятельности на континентальном шельфе в США.
Наличие у иностранной компании недвижимого имущества и долговых обязательств не свидетельствует о ведении ею существенной экономической деятельности для целей применения правил «недостаточной капитализации» в Бразилии.
Внесены изменения в законодательство Каймановых островов, Барбадоса и Бермуд в части требований об экономическом присутствии.
На о. Мэн выпущены разъяснения в части налогового резидентства компаний.
Того подписало Конвенцию об административной помощи по налоговым делам.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Величина дивидендов, уменьшающих прибыль КИК, может подтверждаться финансовой отчетностью КИК, копиями платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерскими справками, расшифровками финансовой отчетности, копиями решений о выплате дивидендов.
Дивиденды, выплаченные контролирующему лицу КИК, освобождаются от НДФЛ только в том случае, когда с них предварительно был уплачен налог.

Фактическое право на доход

Дивиденды, выплачиваемые российской компанией через транзитную организацию на Кипре физическому лицу – резиденту Швейцарии, облагаются по ставке 15% в соответствии с СоИДН со Швейцарией.

Постоянное представительство иностранной организации

При осуществлении в РФ деятельности в рамках единого технологического процесса иностранная организация вправе определять налогооблагаемую базу по всей группе своих отделений в РФ при условии согласования такого подхода с налоговыми органами и наличии единой учетной политики для целей налогообложения.
Осуществление деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующей критериям постоянного представительства, может рассматриваться как основание, приводящее к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Применение ставки 5% по налогу у источника с выплаченных дивидендов в соответствии с СоИДН между РФ и Францией возможно в случае, если получателем является компания, которая подлежит обложению налогом в соответствии с режимом общего права, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Оплата аренды жилья, коммунальных услуг и проезда работника и членов его семьи до места работы за пределами РФ, являющиеся частью оплаты труда по трудовому договору и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, признается доходом от источников за пределами РФ.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Зачет суммы налога, уплаченного за рубежом, может быть осуществлен посредством подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Доход резидента Германии от продажи квартиры, находящейся на территории РФ и полученной в порядке наследования в 2019 г., облагается НДФЛ в РФ.
Лицо, являющееся налоговым резидентом государства, и лицо, у которого статус налогового резидента этого же государства отсутствует, не находятся в одинаковых обстоятельствах для целей применения правил СоИДН о недискриминации.
Выплаты в пользу иностранной страховой организации за предоставление услуг по страхованию и перестрахованию в рамках соответствующих договоров не облагаются налогом у источника в РФ.
Доходы нерезидента РФ, полученные после 01.01.2019 от продажи недвижимого имущества на территории России, которым нерезидент владел 5 и более лет, не облагаются НДФЛ.
Роялти, полученные резидентом РФ от источника в Таджикистане, могут облагаться налогом в Таджикистане по положениям СоИДН.
Американская компания, выплачивающая доход в виде вознаграждений за разработку ПО дистанционно на территории России физическому лицу – резиденту РФ, не является плательщиком страховых взносов.
Уплата налога с дивидендов только в государстве резидентства получателя дохода по СоИДН с Японией возможна в случае, когда лицо признается квалифицированным лицом в порядке ст. 21 СоИДН.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

Размер задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем займам с организациями, имеющими общую материнскую компанию, учитывая, в том числе, беспроцентные займы.
Если признана контролируемой задолженность между двумя российскими компаниями (по причине наличия общей иностранной материнской компании) по правилам ст. 269 НК РФ, действовавшим до 01.01.2017, то факт учета российским займодавцем процентов в составе доходов не освобождает заемщика от обязанности исключить сверхпредельные проценты из состава расходов.

Фактическое право на доход

Кипрская компания не имеет право на дивиденды, поскольку (1) она стала участником Общества непосредственно перед выплатой дивидендов; (2) дивиденды представляют собой прибыль, накопленную за предыдущие 8 лет деятельности Общества; (3) кипрская компания перечислила в оплату доли минимальную сумму, установленную СоИДН для применения пониженной ставки; (4) кипрская компания не осуществляет активной предпринимательской деятельности.
Кипрская компания, получившая от резидента БВО товарные знаки по лицензионному договору и передавшая их российской компании по сублицензионному договору, не облагает фактическим правом на роялти.

Постоянное представительство иностранной организации

Российское постоянное представительство финской компании неправомерно учло расходы на рекламные услуги, переданные ему головным офисом, поскольку данные услуги в действительности не были оказаны исполнителем.

Подтверждение налогового резидентства

Является надлежащим подтверждением налогового резидентства Италии справка, выданная налоговой службой Италии (Agenzia entrate), поскольку служба входит в состав Министерства экономики и финансов Италии.
При наличии у налогового органа сомнений в обоснованности информации о налоговом резидентстве, отраженной в представленных налоговым агентом документах, налоговый орган мог в порядке международного обмена проверить эту информацию, и если он этого не сделал, то все сомнения должны толковаться в пользу налогового агента.
Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Если стороны договора о передаче товарных знаков определили, что стоимость товарных знаков перечисляется продавцу свободной от любых налогов, и если по предложению покупателя продажа товарных знаков состоялась через кондуитную кипрскую компанию, то в случае последующих доначислений со стороны налогового органа российской компании (как фактическому продавцу) она может взыскать доплату с покупателя в размере доначисленной суммы.
Налоговый агент, исполнивший за свой счет обязанность по уплате налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ, может взыскать с иностранной организации сумму налога как неосновательное обогащение, даже если по условиям договора все расходы (включая налоги) несет налоговый агент.
Если налоговый агент уплатил за счет собственных средств налог в большем размере, то взыскать ее с налогоплательщика можно только в части той суммы, которая должна была быть перечислена в бюджет. Остальную часть суммы налоговый агент может вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.
Процентные платежи, выплачиваемые резиденту Израиля, подлежат обложению налогом у источника в РФ по ставке 10%.