Дайджест новостей в области международного налогообложения №51

26.03.2020
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Доходы партнерства, принадлежащего Кувейту, от деятельности во Франции, не признаваемой коммерческой деятельностью, не подлежит обложению налогом во Франции.
  • Дивиденды, выплачиваемые швейцарской компанией в адрес компании в Люксембурге, подлежат обложению налогом в Швейцарии, поскольку люксембургская компания не являлась фактическим получателем дохода.
  • Физические лица-резиденты Бельгии имеют право на зачет налога на дивиденды от французских компаний.
  • Верховный суд Южной Кореи вынес постановление о предоставлении льгот по налоговым договорам для инвестиционных компаний с переменным капиталом в Люксембурге.
  • Налоговый суд США признал правомерным освобождение от налогообложения заработной платы, полученной российским гражданином, осуществляющим научную деятельность в США.
  • Суд США отказал в применении освобождения от налогообложения в отношении доходов британской компании от сдачи в аренду судов для ведения деятельности на континентальном шельфе в США.
  • Наличие у иностранной компании недвижимого имущества и долговых обязательств не свидетельствует о ведении ею существенной экономической деятельности для целей применения правил «недостаточной капитализации» в Бразилии.
  • Внесены изменения в законодательство Каймановых островов, Барбадоса и Бермуд в части требований об экономическом присутствии.
  • На о. Мэн выпущены разъяснения в части налогового резидентства компаний.
  • Того подписало Конвенцию об административной помощи по налоговым делам.

2. Письма Минфина России и ФНС России

  • Величина дивидендов, уменьшающих прибыль КИК, может подтверждаться финансовой отчетностью КИК, копиями платежных поручений или кассовых документов на выплату дивидендов, бухгалтерскими справками, расшифровками финансовой отчетности, копиями решений о выплате дивидендов.
  • Дивиденды, выплаченные контролирующему лицу КИК, освобождаются от НДФЛ только в том случае, когда с них предварительно был уплачен налог.

Фактическое право на доход

  • Дивиденды, выплачиваемые российской компанией через транзитную организацию на Кипре физическому лицу – резиденту Швейцарии, облагаются по ставке 15% в соответствии с СоИДН со Швейцарией.

Постоянное представительство иностранной организации

  • При осуществлении в РФ деятельности в рамках единого технологического процесса иностранная организация вправе определять налогооблагаемую базу по всей группе своих отделений в РФ при условии согласования такого подхода с налоговыми органами и наличии единой учетной политики для целей налогообложения.
  • Осуществление деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующей критериям постоянного представительства, может рассматриваться как основание, приводящее к образованию постоянного представительства иностранной организации в РФ.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

  • Применение ставки 5% по налогу у источника с выплаченных дивидендов в соответствии с СоИДН между РФ и Францией возможно в случае, если получателем является компания, которая подлежит обложению налогом в соответствии с режимом общего права, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Оплата аренды жилья, коммунальных услуг и проезда работника и членов его семьи до места работы за пределами РФ, являющиеся частью оплаты труда по трудовому договору и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, признается доходом от источников за пределами РФ.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

  • Зачет суммы налога, уплаченного за рубежом, может быть осуществлен посредством подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Доход резидента Германии от продажи квартиры, находящейся на территории РФ и полученной в порядке наследования в 2019 г., облагается НДФЛ в РФ.
  • Лицо, являющееся налоговым резидентом государства, и лицо, у которого статус налогового резидента этого же государства отсутствует, не находятся в одинаковых обстоятельствах для целей применения правил СоИДН о недискриминации.
  • Выплаты в пользу иностранной страховой организации за предоставление услуг по страхованию и перестрахованию в рамках соответствующих договоров не облагаются налогом у источника в РФ.
  • Доходы нерезидента РФ, полученные после 01.01.2019 от продажи недвижимого имущества на территории России, которым нерезидент владел 5 и более лет, не облагаются НДФЛ.
  • Роялти, полученные резидентом РФ от источника в Таджикистане, могут облагаться налогом в Таджикистане по положениям СоИДН.
  • Американская компания, выплачивающая доход в виде вознаграждений за разработку ПО дистанционно на территории России физическому лицу – резиденту РФ, не является плательщиком страховых взносов.
  • Уплата налога с дивидендов только в государстве резидентства получателя дохода по СоИДН с Японией возможна в случае, когда лицо признается квалифицированным лицом в порядке ст. 21 СоИДН.

3. Судебная практика

Контролируемая задолженность

  • Размер задолженности в целях расчета коэффициента капитализации необходимо исчислять в совокупности по всем займам с организациями, имеющими общую материнскую компанию, учитывая, в том числе, беспроцентные займы.
  • Если признана контролируемой задолженность между двумя российскими компаниями (по причине наличия общей иностранной материнской компании) по правилам ст. 269 НК РФ, действовавшим до 01.01.2017, то факт учета российским займодавцем процентов в составе доходов не освобождает заемщика от обязанности исключить сверхпредельные проценты из состава расходов.

Фактическое право на доход

  • Кипрская компания не имеет право на дивиденды, поскольку (1) она стала участником Общества непосредственно перед выплатой дивидендов; (2) дивиденды представляют собой прибыль, накопленную за предыдущие 8 лет деятельности Общества; (3) кипрская компания перечислила в оплату доли минимальную сумму, установленную СоИДН для применения пониженной ставки; (4) кипрская компания не осуществляет активной предпринимательской деятельности.
  • Кипрская компания, получившая от резидента БВО товарные знаки по лицензионному договору и передавшая их российской компании по сублицензионному договору, не облагает фактическим правом на роялти.

Постоянное представительство иностранной организации

  • Российское постоянное представительство финской компании неправомерно учло расходы на рекламные услуги, переданные ему головным офисом, поскольку данные услуги в действительности не были оказаны исполнителем.

Подтверждение налогового резидентства

  • Является надлежащим подтверждением налогового резидентства Италии справка, выданная налоговой службой Италии (Agenzia entrate), поскольку служба входит в состав Министерства экономики и финансов Италии.
  • При наличии у налогового органа сомнений в обоснованности информации о налоговом резидентстве, отраженной в представленных налоговым агентом документах, налоговый орган мог в порядке международного обмена проверить эту информацию, и если он этого не сделал, то все сомнения должны толковаться в пользу налогового агента.
  • Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Если стороны договора о передаче товарных знаков определили, что стоимость товарных знаков перечисляется продавцу свободной от любых налогов, и если по предложению покупателя продажа товарных знаков состоялась через кондуитную кипрскую компанию, то в случае последующих доначислений со стороны налогового органа российской компании (как фактическому продавцу) она может взыскать доплату с покупателя в размере доначисленной суммы.
  • Налоговый агент, исполнивший за свой счет обязанность по уплате налога с доходов иностранных организаций от источников в РФ, может взыскать с иностранной организации сумму налога как неосновательное обогащение, даже если по условиям договора все расходы (включая налоги) несет налоговый агент.
  • Если налоговый агент уплатил за счет собственных средств налог в большем размере, то взыскать ее с налогоплательщика можно только в части той суммы, которая должна была быть перечислена в бюджет. Остальную часть суммы налоговый агент может вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.
  • Процентные платежи, выплачиваемые резиденту Израиля, подлежат обложению налогом у источника в РФ по ставке 10%.