Дайджест новостей в области международного налогообложения №52

22.04.2020
Дайджесты / Международное право

1. Новости международного налогообложения

  • Правительство РФ одобрило проект Протокола о внесении изменений в СоИДН между РФ и Швейцарией.
  • Совет Европейского Союза внес изменения в список юрисдикций, не сотрудничающих в сфере налогообложения.
  • ОЭСР опубликовала предварительные результаты экономического анализа и последствий исполнения двухуровневого плана по налогообложению цифровой экономики (Pillar One и Pillar Two).
  • Компания, зарегистрированная в одном государстве – члене Европейского союза при переносе места эффективного управления в другое государство ЕС имеет право на учет в этом другом государстве учета убытков, полученных до такого переноса. Однако такое другое государство вправе законодательно ограничить такую возможность.
  • Министерство финансов ОАЭ опубликовало на своем веб-сайте схематичный обзор и ключевую информацию о сфере применения требований об экономической сущности.
  • В Люксембурге внесены поправки в список юрисдикций, применяющих обмен информации по единому стандарту отчетности (CRS).
  • Иностранные государства подлежат обложению подоходным налогом во Франции, если осуществляют в этом государстве деятельность, направленную на получение прибыли.
  • Доход от продажи недвижимого имущества французского партнерства, принадлежащего иностранному государству, не освобождается от французского налога, несмотря на то, что само иностранное государство от него освобождено.
  • Подача заявления о возврате налога в Швейцарии резидентом Франции по швейцарскому законодательству не прерывает течение срока на подачу заявления о возврате налога на основании СоИДН между этими странами.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

  • Представление уведомления о КИК с нарушением срока, установленного НК РФ, но вместе со специальной декларацией в рамках амнистии капиталов, не образует состава правонарушения в виде неправомерного непредставления уведомления в срок (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
  • Активными являются доходы КИК, не поименованные в НК РФ в качестве пассивных.
  • Если косвенное участие в КИК реализовано исключительно через контролирующих лиц-налоговых резидентов РФ, и сумма прибыли КИК, подлежащая учету у налогоплательщика, равна нулю, то сведения о КИК в налоговой декларации не отражаются.

Фактическое право на доход

  • При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

  • Если иностранный гражданин – глава московского представительства (в т. ч. работающий по трудовому договору) постоянно или временно проживает на территории РФ, то начисляемые ему вознаграждения облагаются взносами на ОПС, ОСС и ОМС. Если он временно пребывает на территории РФ, то его вознаграждения облагаются только взносами на ОПС и ОСС.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

  • Российская организация при выплате иностранной компании доходов от реализации акций российского акционерного общества, чьи активы не представлены в основном российской недвижимостью (в т. ч. при выкупе акционерным обществом своих акций), отражает такие доходы в налоговом расчете несмотря на то, что они не облагаются налогом у источника в РФ.
  • Особенности формирования стоимости акций и долей участия, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона № 294-ФЗ, применяются к международным компаниям, запись о государственной регистрации которых в порядке редомициляции внесена в ЕГРЮЛ до 31.12.2019.
  • Для целей применения ставки 0% к доходам при реализации (ином выбытии) акций или долей участия, а также ставки 0% по получаемым дивидендам срок владения акциями (долями) исчисляется с даты возникновения права собственности на них у иностранной организации, в порядке редомициляции которой была зарегистрирована международная компания.
  • Ставки по налогу у источника дивидендов, установленные СоИДН, могут применяться при выплате дивидендов по акциям (долям) международной холдинговой компании при соблюдении условий для их применения, установленных такими СоИДН и НК РФ.

3. Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

  • Если КИК в процессе ее ликвидации распределяет дивиденды, но информация об этих дивидендах отсутствует в ликвидационном балансе КИК, и если с государством КИК отсутствует СоИДН, то такие дивиденды не могут освобождаться от НДФЛ по п. 60 ст. 217 НК РФ.
  • Если при ликвидации КИК физическое лицо получило право требования по договору займа к самому себе, то возникшая у физического лица выгода не освобождается от налогообложения по п. 60 ст. 217 НК РФ.
  • Действия налогоплательщика, не уведомившего налоговый орган об участии в иностранных организациях в срок, но затем самостоятельно направившего уведомление об участии в таких иностранных организациях, считаются первичным уведомлением и не рассматриваются в качестве подачи уточненного уведомления, самостоятельное представление которого освобождает от ответственности.
  • Если налогоплательщик покупает в 2017 г. КИК, которая на момент сделки не распределила прибыль за 2016 г., то при отсутствии такого распределения прибыли до конца 2017 г. налогоплательщик признается получившим 31.12.2017 доход в виде прибыли КИК за 2016 г., несмотря на то, что в течение 2016 г. налогоплательщик не являлся участником КИК.
  • Контролирующее лицо обязано представлять уведомление о КИК вне зависимости от финансового результата КИК за соответствующий отчетный период.
  • Срок на представление уведомления об участии в иностранных организациях исчисляется с момента вынесения решения иностранной организацией о дополнительной эмиссии акций, а не с момента получения подтверждения об изменении уставного капитала от иностранного регистрирующего органа.

Контролируемая задолженность

  • Является контролируемой задолженность перед российским независимым банком, если поручителем по займу является иностранная сестринская компания, внесшая сопоставимую сумму на депозит в этом банке.
  • Судья ВС РФ согласился с тем, что правила контролируемой задолженности до 2017 г. предусматривали применение коэффициента капитализации 12,5 к компаниям, осуществляющим исключительно лизинговую деятельность (получающим от лизинговой деятельности 100% своей выручки), а новые правила о получении не менее 90% доходов от лизинговой деятельности для применения коэффициента 12,5 не имеют обратной силы.
  • Задолженность перед формально независимым лицом является контролируемой, поскольку фактическим заимодавцем является российская сестринская компания, аффилированная с иностранной материнской компанией налогоплательщика.
  • Задолженность перед иностранной сестринской компанией является контролируемой, поскольку контрагенты имеют общую иностранную материнскую компанию группы.
  • Правила контролируемой задолженности до 2017 г. предусматривали применение коэффициента капитализации 12,5 к компаниям, осуществляющим исключительно лизинговую деятельность (получающим от лизинговой деятельности 100% своей выручки). Новые правила о получении не менее 90% доходов от лизинговой деятельности для применения коэффициента 12,5 не имеют обратной силы.
  • Правила тонкой капитализации за налоговые периоды до 2017 г. применяются в отношении займов, выданных российскими сестринскими компаниями, вне зависимости от наличия у таких сестринских компаний сопоставимых долговых обязательств перед иностранными компаниями, а также наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о незаконной минимизации налогообложения.

Фактическое право на доход

  • Общество неправомерно применило ставку 5% по Соглашению при выплате дивидендов голландской компании, поскольку фактическим получателем дохода являлась головная компания группы – резидент Канады.
  • Кипрская компания не являлась фактическим получателем дохода в виде процентов по займам, поскольку (1) займы не были выданы за счет средств кипрской компании; (2) проценты сразу же после их получения перечислялись резиденту Белиза; (3) у кипрской компании отсутствует персонал и необходимые расходы.
  • Судья ВС РФ согласилась с тем, что если депозит, размещенный иностранным банком в качестве собственного депозита в российском банке, фактически представляет собой фидуциарный депозит, то иностранный банк не признается фактическим получателем доходов по депозиту.

Подтверждение налогового резидентства

  • Документ, подтверждающий налоговое резидентство Великобритании, должен быть выдан Службой государственных доходов Ее Величества.

Иные вопросы международного налогообложения

  • Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранных компаний группы, не имеющих фактическое право на этот доход. Поскольку Общество не подтвердило наличие фактического права на этот доход у какого-либо иностранного лица, к выплаченному доходу подлежит применению ставка 15%. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
  • Доход в виде лизинговых платежей не является доходом от предпринимательской деятельности для целей применения СоИДН между РФ и Белоруссией, и поэтому он облагается налогом у источника в РФ.
  • Срок давности для привлечения к ответственности за несвоевременное перечисление удержанного налога с платежей иностранной организации исчисляется со второго дня после после перечисления платежа.
  • Общество правомерно привлечено к ответственности за несвоевременное перечисление суммы удержанного налога на доходы иностранных организаций у источника в РФ, поскольку деяние носит преднамеренный характер.
  • Предложение инспекции удержать ранее неудержанный налог с доходов иностранной организации при будущих выплатах доходов в адрес этой организации является правомерным, поскольку отношения с иностранным контрагентом по этому же договору продолжаются и в настоящее время.