Дайджест новостей в области международного налогообложения № 10

1. Новости международного налогообложения

ОЭСР: Стандарт ОЭСР по предоставлению отчетности в целях обмена финансовой информацией принят Австралией.
ЕС: Эстония выступила против законодательной инициативы ЕС о введении налога на финасовые операции.
Австралия: для транснациональных компаний разработан Кодекс налоговой прозрачности.
Италия: опубликован пакет законодательных мер, вносящих существенные изменения в налогообложение транснациональных компаний.
Британские Виргинские острова: реестр бенефициаров и автоматический обмен информацией.
Гонконг: Россия и Гонконг подписали Соглашение об избежании двойного налогообложения.

2. Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании
Уведомления об участии в иностранных организациях и о КИК подлежат подаче в случае, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то есть фактически находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если российская организация по состоянию на 31.12.2016 признается контролирующим лицом КИК, то такая организация обязана представить уведомление о КИК до 20.03.2017.
После 15.05.2015 при определении налогового резидентства РФ для целей представления уведомления об участии в иностранной организации следует учитывать непрерывный 12-месячный период до даты возникновения соответствующего основания для подачи данного уведомления.
Если по итогам налогового периода 2016 года физическое лицо признается контролирующим лицом КИК и налоговым резидентом РФ, такое лицо обязано представить уведомление о КИК в срок до 20.03.2017.
Доходы физического лица в виде приобретенных при ликвидации иностранной организации прав требования по договору займа освобождаются от налогообложения.
Вопрос о порядке налогообложения НДФЛ материальной выгоды от приобретения ценных бумаг у КИК в настоящее время рассматривается в рамках совершенствования законодательства о налогах и сборах.
Порядок применения правил контролируемой задолженности
Является контролируемой задолженностью заем, выданный независимым российским банком российской организации, более 20% которой принадлежит иностранной компании, выступающей поручителем по данному займу.
Избыточные проценты, приравниваемые к дивидендам по правилам тонкой капитализации, подлежат налогообложению по ставке 15%.
Налоговое резидентство юридических лиц
Если коммерческая деятельность иностранной организации осуществляется с использованием собственного квалифицированного персонала и активов в государстве ее постонного местонахождения, с которым у РФ имеется DDT, или в иностранном государстве нахождения ее обособленных подразделений, местом управления такой организации РФ признаваться не может.
Иностранные организации — налоговые резиденты РФ, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль, представляют налоговые декларации в порядке, предусмотренном для российских организаций.
Налоговое резидентство физических лиц
Cам по себе факт нахождения физического лица в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.
Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента России, НК РФ не содержит.
Критерии опредеделения резидентства физических лиц, установленные DTT используются только для целей применения самих этих DTT и только в случаях, когда исходя из национального законодательства договаривающихся государств физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом в обоих этих государствах.
В целях избежания двойного налогообложения доходов физическое лицо должно определить свой налоговый статус исходя из положений международного договора, а в случае, если применение международного договора не исключит наличие у физического лица двойного резидентства, обратиться в один из компетентных органов для решения вопроса о своем налоговом статусе в рамках статьи «Взаимосогласительная процедура».
Порядок применения правил о фактическом получателе доходов
Российская организация при выплате дохода иностранному лицу, если фактическим получателем дохода является российское физическое лицо, не удерживает налог с доходов иностранной организации, но выступает налоговым агентом по НДФЛ.
При выплате дивидендов иностранной организации в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов следует указывать информацию об иностранной организации, которой налоговый агент непосредственно выплачивает (перечисляет) доход, даже если у нее нет фактического права на данный доход.
НК РФ не установлен фиксированный перечень документов, свидетельствующих о наличии у лица фактического права на выплачиваемые доходы.
Амнистия капиталов
Закон об амнистии капиталов не содержит способов и механизмов, раскрывающих порядок возврата движимого имущества на территорию РФ.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Если выплачиваемый иностранной организации доход не подлежит налогообложению у источника выпаты, подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации не требуется.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
При приобретении акций на вторичном рынке возможность применения льготной ставки к дивидендам по DTT между РФ и Кипром определяется исходя из фактически уплаченной на дату приобретения акций суммы при соблюдении принципа вытянутой руки.
Применение льготной ставки к дивидендам по DTT между РФ и Кипром возможно, если вложение в распределяющую дивиденды организацию соответствует условиям Соглашения на дату выплаты дивидендов.
Льготную ставку к дивидендам по DTT между РФ и США правомерно применять и в случае непропорционального распределения прибыли между участниками.
Иные вопросы международного налогообложения
Доходы, полученные иностранными организациями за пределами РФ от отчуждения исключительных прав, не облагаются в РФ налогом у источника выплаты.
Нормы DTT между РФ и Австрией о международных перевозках не распространяются на международные перевозки автомобильным транспортом, а также на организацию международных перевозок и экспедиторское обслуживание грузов.

3. Судебная практика

Порядок применения правил контролируемой задолженности
Применение правил тонкой капилализации допустимо не только при прямой, но и при косвенной аффилированности между российским налогоплательщиком — получателем займа и иностранной компанией, которая или через которую ему предоставляются денежные средства.
Заем перед голландским независимым банком признан контролируемой задолженностью, так как поручителями выступали аффилированные с Обществом иностранные компании.
Привлечение заемного финансирования у иностраной аффилированной компании для покрытия кассового разрыва, возникающего за счет предоставления отсрочек российским покупателям, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.
Применение правил тонкой капилализации допустимо не только при прямой, но и при косвенной аффилированности между российским налогоплательщиком — получателем займа и иностранной компанией, которая или через которую ему предоставляются денежные средства.
Налоговый орган правомерно рассчитал размер контролируемой задолженности как совокупность сумм долга перед всеми материнскими и сестринскими компаниями группы.
Нормами НК РФ не предусмотрено возложение на российскую организацию-заемщика обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с процентов по займу, выплачиваемому российской организации-заимодавцу.
Задолженность перед иностранной сестринской компанией признана контролируемой, так как заемщик и займодавец имели общего акционера с долей участия 100 %, получение средств именно от материнской компании подтверждается положениями договра займа.
Порядок применения правил о подтверждении резидентства налогоплательщика
Доводы Инспекции о возникновении у Общества в 2011 году обязанности налогового агента в связи с представлением справок о резидентстве заемщика только за 2010 и 2012 годы были отклонены судом.
Представленные Обществом свидетельства о регистрации и налоговом гражданстве иностранных компаний не могут подтвердить налоговое резидентство контрагентов, так как не содержат апостиля и не переведены на русский язык.
Факт предоставления Обществом свидетельства о налоговом резидентстве контрагента после выплаты дохода не лишает стороны права применять положения Соглашения, так как у Общества имелось свидетельство о резидентве контрагента, полученное в более ранний период (в 2009 г.), а также было установлено, что контрагент с период с 2009 по 2013 г. не менял свое местонахождение.
Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов.
Для применения льготной ставки по дивидендам по соглашению между Россией и Швецией достаточно однократного достижения порогового значения размера вложенного капитала, которое не подлежит последующему пересчету по курсу ЦБ РФ.
Для целей применения льготных ставок по Соглашению с Кипром размер инвестиций в компанию, выплачивающую дивиденды, определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций при соблюдении принципа рыночных цен и не подлежащей последующему перерасчету в связи с колебаниями курса.
Иные вопросы международного налогообложения
Иностранная компания взыскала с налогового агента сумму излишне удержанного налога, удержанного последним у источника выплаты в РФ.
Выдавая заем акционерам под низкую процентную ставку, Общество не преследовало деловой цели, займы выдавались в размере, равном сумме причитающихся дивидендов. В связи с тем, что в 2010 году у акционеров отсутствовало право на применение пониженной ставки при налогообложении доходов в виде дивидендов, Общество фактически выплатило дивиденды посредством предоставления займов.
Привлечение заемных средств со стороны иностранной сестринской компании обусловлено разумными экономическими целями, доводы о направленности действий сторон на получение необоснованной налоговой выгоды отклонены судом.
Ссылки на необходимость применения п. 2 ст. 269 НК РФ к задолженности неправомерны, так как данное обстоятельство не исследовалось в рамках налоговой проверки.
Банк, выкупив собственные еврооблигации по завышенной цене у кипрской дочерней компании, имел целью передачу прибыли кипрской компании с одновременным отражением расходов у Банка.

4. Мероприятия Рос-ИФА

26 февраля в Московском государственном юридическом университете им. О.Е. Кутафина (МГЮА) состоится обсуждение судебной и административной практики в области международного налогообложения.