Дайджест новостей в области международного налогообложения №50

Новости международного налогообложения

Суд ЕС: противоречат Директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях бельгийские правила о переносе на последующие налоговые периоды остатка от вычета в размере 95% дивидендов, полученных от иностранной дочерней компании – резидента ЕС, из доходов от предпринимательской деятельности.
Верховный административный суд Франции: налогообложение у источника во Франции доходов иностранных организаций – резидентов государств ЕС от сдачи имущества в аренду без учета соответствующих расходов противоречит принципу свободы предоставления услуг внутри ЕС.
Верховный административный суд Франции: если у резидентов не облагаются получаемые ими дивиденды в случае получения убытка, то аналогичное правило должно действовать и для партнерств, которые не являются (или партнеры которых не являются) резидентами.
В Нидерландах введены правила о пропорциональном вычете расходов физическими лицами – резидентами определенных иностранных государств, у которых от 10% до 90% общемирового дохода подлежит налогообложению в Нидерландах.
ОЭСР опубликован Доклад о достигнутом к концу 2018 г. прогрессе в области международного обмена информацией о налоговых рулингах (Действие 5 плана BEPS).
Совет по экономическим и финансовым вопросам ЕС выпустил доклады по текущим вопросам косвенного и прямого налогообложения.
Продолжаются публичные обсуждения инициативы ОЭСР по вопросам глобальной борьбы с размыванием налоговой базы и переносом прибыли (Pillar 2).
Черногория и Гондурас присоединились к Расширенной программе сотрудничества по вопросам BEPS, став ее 136-м и 137-м участниками соответственно.
Иордания подписала Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI) (93-й подписант).

Письма Минфина России и ФНС России

Контролируемые иностранные компании

При налогообложении прибыли КИК за 2018 г. и последующие годы убытки прошлых лет пересчитываются в рубли следующим образом: убытки за периоды до 2018 г. пересчитываются в рубли совокупно по курсу на 31.12.2017, а убытки за 2018 г. и последующие годы пересчитываются в рубли отдельно за каждый финансовый год по среднегодовому курсу.
Изменение сведений, которые отражаются в уведомлении об участии в иностранных организациях, может рассматриваться в качестве основания для подачи уточненного уведомления, т. к. предоставляемая информация должна быть достоверной и обеспечивать возможность идентификации иностранной организации.

Фактическое право на доход

Иностранная организация может подтвердить, что не является фактическим получателем дохода, если предоставит инструкции от другой организации о том, как следует распорядиться такими доходами. На этом основании организация, направившая инструкции, будет признаваться фактическим получателем дохода.
У российской организации, выплачивающей сверхнормативные проценты иностранной компании, отсутствуют обязанности налогового агента, если фактическим правом на доход обладает ЗПИФ, созданный в соответствии с ФЗ «Об инвестиционных фондах».
Управляющая компания ЗПИФ, действующая как доверительный управляющий ЗПИФ, не может быть квалифицирована в качестве лица, имеющего фактическое право на доходы, полученные ЗПИФ.

Налоговое резидентство физических лиц

Вид на жительство, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, не являются документами, подтверждающими фактическое время нахождения лица на территории РФ в целях определения резидентства.
Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ.

Постоянное представительство иностранной организации

Осуществление белорусской организацией деятельности на строительном или монтажном объекте на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ с первого дня начала осуществления деятельности.

Международное налогообложение операций по скрытой продаже недвижимости

По общему правилу, при расчете доли российской недвижимости в активах российской организации необходимо использовать балансовую стоимость активов и недвижимости по данным финансовой отчетности, ближайшей по времени составления к дате определения такой доли.
При расчете доли российской недвижимости в активах российской организации необходимо учитывать и вложения организации в незавершенное строительство.
Доля российской недвижимости в активах иностранной организации определяется на основании финансовой отчетности, составленной в соответствии со стандартами, установленными личным законом, и регистров бухгалтерского учета в рублях по курсу на дату составления финансовой отчетности.
При расчете доли российской недвижимости необходимо различия в толковании термина «недвижимое имущество» для целей НК РФ и СоИДН.

Применение льготных ставок при налогообложении дивидендов

Применение ставки 5% по налогу у источника дивидендов в соответствии с СоИДН между РФ и Кипром возможно только в случае, когда непосредственно само лицо, имеющее фактическое право на дивиденды (бенефициар), осуществило дающее право на дивиденды прямое вложение в капитал компании, выплачивающей дивиденды, в сумме, эквивалентной не менее 100 тыс. евро.
Если резидент Финляндии, являющийся фактическим получателем дивидендов, косвенно участвует в российской организации, выплачивающей дивиденды, через резидента Нидерландов, ставка 5% по СоИДН между РФ и Финляндией не применяется ввиду отсутствия прямого вложения со стороны финской организации.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Средний заработок командированного в иностранное государство работника российской организации является доходом от источников в РФ.
Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств — членов ЕАЭС, облагаются НДФЛ по ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ. Однако, если по итогам года они не будут являться резидентами РФ, суммы налога подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке 30%.

Зачет иностранных налогов при уплате налогов в России

Ответственный участник КГН принять к зачету суммы иностранного налога, выплаченные участниками КГН, при условии, что такие суммы были исчислены в иностранных государствах с доходов, подлежащих учету и учтенных в консолидированной налоговой базе КГН.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

В случае, когда иностранная организация, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, получает доходы по поставочным биржевым сделкам, исполнение (прекращение) обязательств по которым происходит по правилам клиринга, указанные доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Комментарии Модельной конвенции ОЭСР могут рассматриваться как одно из средств толкования СоИДН, заключенных РФ с иностранными государствами, при условии, что положения такого соглашения соответствуют положениям МК ОЭСР. При этом официального перевода на русский язык МК ОЭСР не осуществлялось.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения пособия, выплачиваемого в соответствии с законодательством Государства Израиль, ст. 217 НК РФ не содержит. При этом СоИДН может быть предусмотрено иное.

Судебная практика

Контролируемые иностранные компании

Уведомление об участии в иностранной организации, поданное в несоответствующем формате, не считается представленным
Обязанность представить уведомление о КИК в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам не может считаться исполненной, если в направленном в эту инспекцию уведомлении в качестве получателя указана инспекция по месту нахождения налогоплательщика, и инспекция по крупнейшим налогоплательщикам выступила в отношениях по направлению уведомления в качестве посредника.

Контролируемая задолженность

В случае если на конец отчетного периода контролируемая задолженность по займу отсутствует, проценты по такой задолженности учитываются без ограничений.

Фактическое право на доход

Дивиденды, непропорционально выплаченные кипрской компании сверх ее доли, являются «иным» доходом, не облагаемым налогом у источника выплаты в РФ при наличии у кипрской компании фактического права на доход.
Иностранная компания, не имеющая фактическое право на доход, причинила убытки налоговому агенту в размере доначисленной налоговому агенту суммы налога, представив при выплате дохода заверение о наличии у иностранной компании такого права.

Подтверждение налогового резидентства

Демередж, выплачиваемый компаниям, зарегистрированным на о. Гернси и в Швейцарии, освобождается от налогообложения у источника в РФ на основании СоИДН, заключенных Россией с Великобританией и Швейцарией соответственно.
Получение документов, подтверждающих постоянное местонахождение иностранной организации после выплаты дохода, может использоваться в целях подтверждения освобождения в соответствии с СоИДН.
Свидетельство о регистрации иностранного контрагента в Великобритании, а также отчетность иностранной компании за проверяемый период, поданная в компетентный орган Великобритании, не признаются надлежащим подтверждением налогового резидентства Великобритании.

Налогообложение доходов физических лиц от международной трудовой деятельности

Вознаграждение коммерческого директора российской компании является доходом от источников в РФ вне зависимости от места осуществления им управленческих обязанностей, даже если он не является членом органа управления компании.

Иные вопросы, связанные с международными операциями

Покупка Обществом (участником группы компаний) другой российской компании группы у иностранной компании этой же группы является скрытым распределением дивидендов в адрес иностранных компаний группы, не имеющих фактическое право на этот доход. Поскольку Общество не подтвердило наличие фактического права на этот доход у какого-либо иностранного лица, к выплаченному доходу подлежит применению ставка 15%. Кроме того, Общество не вправе учитывать расходы в виде процентов по займу, привлеченному у продавца на совершение этой сделки.
Одностороннее изменение налоговым агентом квалификации выплаченных иностранной компании денежных средств с процентов по займу на сумму основного долга после выявления налоговым органом факта неудержания налога не может влечь ретроспективное изменение квалификации такого платежа для целей налогообложения.
Если компании, зарегистрированные в Великобритании, получили проценты по займам от российской организации, но не представили ей подтверждения своего налогового резидентства, то проценты облагаются налогом у источника выплаты в РФ.
Российская компания, выплачивающая вьетнамской организации доходы в виде процентов, обязана удерживать налог у источника. Вьетнамская организация не вправе выбирать государство, в котором уплачивается налог с полученного дохода.
Проценты по договору займа, выплачиваемые резиденту Литвы, облагаются налогом на прибыль по ставке 10% при подтверждении постоянного местонахождения в Литве и статуса фактического получателя дохода.

Мероприятия Рос-ИФА

Российская налоговая неделя (20-21 апреля (Москва), 23-24 апреля (Санкт-Петербург)).